Erbst du eine mit Nießbrauch belastete Immobilie, mindert der Kapitalwert der Belastung deinen steuerpflichtigen Erwerb. Ordnet der Erblasser den Nießbrauch erst im Testament an, ziehst du ihn als Vermächtnisverbindlichkeit ab (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG), und der Bedachte versteuert denselben Kapitalwert als eigenen Erwerb. Bewertet wird über § 12 Abs. 1 ErbStG nach den §§ 13 bis 16 BewG.
Der Erbfall unterscheidet sich damit grundlegend von der Schenkung: Aus einem Nutzungsrecht werden zwei Steuerbescheide, und der zweite fällt oft höher aus als die Ersparnis des ersten.
Das Wichtigste in Kürze
- Die Belastung mindert deinen Erwerb: Erbst du eine belastete Immobilie, ist nur der belastete Wert deine Bereicherung (§ 10 Abs. 1 ErbStG).
- Der Wert folgt dem Kapitalwert: Jahreswert mal Vervielfältiger nach § 14 BewG, nach oben gedeckelt durch § 16 BewG auf 5,3763 Prozent des Steuerwerts.
- Das Vermächtnis erzeugt zwei Fälle: Der Erbe zieht den Kapitalwert ab (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG), der Bedachte versteuert ihn mit eigenem Freibetrag nach seinem Verwandtschaftsgrad.
- Der Tod des Nießbrauchers löst keine neue Steuer aus: Das Recht erlischt (§ 1061 Satz 1 BGB), beim Eigentümer entsteht kein Erwerb.
- Die Zehnjahresfrist läuft trotz Nießbrauch normal: Stirbt der Schenker binnen zehn Jahren, wird der frühere Erwerb mit dem Erbfall zusammengerechnet (§ 14 Abs. 1 ErbStG).
- Die Steuer lässt sich strecken: Wer ein Nutzungsrecht erwirbt, kann die Steuer statt vom Kapitalwert jährlich im Voraus vom Jahreswert entrichten (§ 23 Abs. 1 ErbStG).
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1. Wie wirkt ein Nießbrauch auf die Erbschaftsteuer?
Er mindert den Erwerb dessen, der das belastete Eigentum bekommt. Besteuert wird nicht der Gegenstand, sondern die Bereicherung des Erwerbers (§ 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG), und für Erwerbe von Todes wegen sagt Satz 2, wie sie zu ermitteln ist: vom Wert des gesamten Vermögensanfalls werden die abzugsfähigen Nachlassverbindlichkeiten abgezogen. Damit steht der Abzug hier auf festerer Grundlage als bei der Schenkung, wo ihn allein der Bereicherungsbegriff des Satzes 1 trägt. Was der Vorbehalt zu Lebzeiten auslöst, steht im Beitrag zur Schenkungsebene.
Zwei Wege, auf denen ein Nießbrauch in einen Erbfall gerät
Der erste: Das Recht bestand schon vor dem Tod, etwa weil der Erblasser die Immobilie unter Nießbrauchsvorbehalt verschenkt hat. Stirbt der Eigentümer, erlischt der Nießbrauch nicht; der Erbe rückt in die belastete Position ein und erwirbt nur, was übrig bleibt.
Der zweite: Der Erblasser wendet das Recht erst durch Testament zu, ohne den Bedachten als Erben einzusetzen (§ 1939 BGB); dieser kann vom Beschwerten die Leistung des vermachten Gegenstands fordern (§ 2174 BGB). Der Erbe wird Eigentümer und muss den Nießbrauch bestellen. Steuerlich ist das ein Erwerb durch Vermächtnis (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), und er trifft eine zweite Person.
2. Wie wird der Nießbrauch für die Erbschaftsteuer bewertet?
Über eine Brücke aus dem Erbschaftsteuergesetz ins Bewertungsgesetz: § 12 Abs. 1 ErbStG verweist auf dessen Ersten Teil, und dort stehen die Größen, aus denen sich der Kapitalwert ergibt.
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| Schritt | Was gilt | Norm |
|---|---|---|
| Jahreswert | bei vermieteten Objekten die Jahresnettokaltmiete abzüglich der Kosten, die der Nießbraucher trägt | § 15 BewG |
| Deckel | höchstens Steuerwert geteilt durch 18,6, also 5,3763 Prozent des Steuerwerts | § 16 BewG |
| Vervielfältiger lebenslänglich | nach Alter und Geschlecht aus der jährlichen BMF-Tabelle | § 14 Abs. 1 BewG |
| Vervielfältiger befristet | Vielfaches aus Anlage 9a, bei 15 Jahren 10,314, begrenzt durch den lebenslänglichen Wert | § 13 Abs. 1 BewG |
| Bewertungsstichtag | der Tod des Erblassers | § 11, § 9 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG |
Am Deckel scheitern die meisten Rechnungen, dabei ist er in einem Satz geprüft: Teile den Jahreswert durch den Steuerwert. Kommt mehr als 5,3763 Prozent heraus, kappt § 16 BewG den Jahreswert, und zwar bevor multipliziert wird. Den vollständigen Rechenweg führen wir gesondert.
Die Spiegelrechnung für die Schenkung zu Lebzeiten steht im Beitrag Nießbrauch und Schenkungsteuer.
Der Fall, mit dem dieser Beitrag rechnet
Ein Vater stirbt und hinterlässt ein vermietetes Mehrfamilienhaus mit einem Grundbesitzwert von 960.000 Euro. Alleinerbe ist sein Sohn, seiner Lebensgefährtin hat er im Testament einen auf 15 Jahre befristeten Nießbrauch am Haus vermacht. Die Jahresnettokaltmiete beträgt 52.800 Euro, davon trägt die Nießbraucherin 7.200 Euro für Verwaltung und Instandhaltung.
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| Rechenschritt | Wert | Norm |
|---|---|---|
| Jahreswert | 52.800 € minus 7.200 € gleich 45.600 € | § 15 BewG |
| Deckel | 960.000 : 18,6 gleich 51.612,90 € | § 16 BewG |
| Renditeprobe | 45.600 : 960.000 gleich 4,75 %, unter 5,3763 %, also kein Deckel | § 16 BewG |
| Kapitalwert befristet auf 15 Jahre | 45.600 € mal 10,314 gleich 470.318,40 € | Anlage 9a zu § 13 BewG |
| Kapitalwert lebenslänglich zum Vergleich | 45.600 € mal Vervielfältiger nach dem Alter der Lebensgefährtin, bei 65 Jahren 12,583 gleich 573.784,80 €; zugleich Obergrenze, weil der Nießbrauch mit ihrem Tod endet. Ab 73 Jahren (10,105) läge er unter 10,314 und würde den befristeten Wert kappen | § 14 Abs. 1, § 13 Abs. 1 S. 2 BewG |
Ein Detail, das leicht untergeht: § 16 BewG knüpft an den "nach den Vorschriften des Bewertungsgesetzes anzusetzenden Wert" an, also an die vollen 960.000 Euro und nicht an den erbschaftsteuerlich geminderten Ansatz aus Kapitel 5. Der Ansatz mit 90 Prozent steht nicht im Bewertungsgesetz, sondern in § 13d Abs. 1 ErbStG, und ändert den Deckel deshalb nicht.
3. Was passiert beim Tod des Nießbrauchers?
Das Recht erlischt, und beim Eigentümer entsteht dadurch kein steuerpflichtiger Erwerb. Der Nießbrauch erlischt mit dem Tode des Nießbrauchers (§ 1061 Satz 1 BGB); steht er einer juristischen Person oder rechtsfähigen Personengesellschaft zu, erlischt er mit dieser (Satz 2). Der Eigentümer bekommt seine Nutzungen zurück, erwirbt sie aber von niemandem: kein Zuwendender, keine Bereicherung auf Kosten eines anderen, kein Tatbestand der §§ 3, 7 ErbStG.
Genau hier erwarten die meisten eine Nachversteuerung, die es so nicht gibt. Was es gibt, ist eine Korrektur der alten Bewertung, wenn das Recht kürzer bestand als die Mindestdauer des § 14 Abs. 2 BewG.
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| Konstellation | Was zivilrechtlich passiert | Steuerfolge | Norm |
|---|---|---|---|
| Der Nießbraucher stirbt, der Eigentümer lebt | Das Recht erlischt, die Belastung fällt weg | Kein neuer Erwerb, aber Berichtigung bei unterschrittener Mindestdauer, ohne Antrag, weil eine Last weggefallen ist | § 1061 S. 1 BGB, § 14 Abs. 2 S. 1 und S. 3 BewG |
| Der Eigentümer stirbt, der Nießbraucher lebt | Das Recht besteht fort und bindet den Erben | Der Erbe erwirbt belastetes Eigentum, der Kapitalwert der Last mindert seine Bereicherung | § 10 Abs. 1 ErbStG |
| Der Bedachte eines Nießbrauchsvermächtnisses stirbt vor dem Erblasser | Das Vermächtnis ist unwirksam | Kein Erwerb des Bedachten, kein Abzug beim Erben, das Objekt wird unbelastet versteuert | § 2160 BGB |
| Der Nießbraucher stirbt nach Wahl der Jahresversteuerung | Das Recht erlischt | Die Jahressteuer endet mit dem Recht, gezahlt wird nur die wirkliche Dauer | § 23 Abs. 1 ErbStG |
Die Mindestdauer in Zeile 1 ist nach Alter gestaffelt und reicht von zehn Jahren bei einem Alter bis 30 bis zu einem Jahr bei einem Alter über 90 (§ 14 Abs. 2 BewG). Wer darüber liegt, behält den vollen Abzug, auch wenn der Berechtigte am Tag darauf stirbt. Rechte und Pflichten des Nießbrauchers behandelt der Grundlagenbeitrag.
Eine Verweisung, aus der sich nichts herleiten lässt
Bei erlöschenden Nutzungsrechten nennen ältere Ratgeber regelmäßig § 25 ErbStG. Der Gesetzestext weist die Vorschrift heute nur noch als weggefallen aus, das frühere Abzugsverbot für Nutzungs- und Rentenlasten samt zinsloser Stundung gilt nicht mehr. Eine Spur ist geblieben: § 9 Abs. 2 ErbStG verweist weiterhin auf eine Aussetzung der Versteuerung nach § 25 Abs. 1 Buchstabe a. Erfasst sind nur noch Altfälle: Erbfälle vor dem 31. August 1980 und vor diesem Tag ausgeführte Schenkungen, für die § 25 in der Fassung von 1974 weiter gilt (§ 37 Abs. 2 Satz 1 ErbStG).
4. Was gilt, wenn der Schenker innerhalb der Zehnjahresfrist stirbt?
Dann wird die frühere Schenkung dem Erbfall hinzugerechnet, und der Freibetrag steht nur einmal zur Verfügung. Mehrere innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile werden zusammengerechnet, indem dem letzten Erwerb die früheren nach ihrem früheren Wert zugerechnet werden (§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Der Nießbrauchsvorbehalt ändert an diesem Takt nichts, er hat nur den Wert gesenkt, der in die Zusammenrechnung eingeht.
Beispiel: die gerissene Frist
Ein Vater überträgt seiner Tochter 2019 eine Eigentumswohnung mit einem Steuerwert von 620.000 Euro und behält sich den Nießbrauch vor. Der Kapitalwert der Belastung beträgt 280.000 Euro, die Bereicherung damit 340.000 Euro, und der Freibetrag von 400.000 Euro deckt sie ab (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG). Der Vater ist dabei 68 Jahre alt. Sieben Jahre später stirbt er und hinterlässt ihr zusätzlich 580.000 Euro Bankguthaben.
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| Rechenschritt | Tod nach sieben Jahren | Tod nach mehr als zehn Jahren |
|---|---|---|
| Erwerb von Todes wegen | 580.000 € | 580.000 € |
| Erbfallkosten ohne Nachweis (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG) | 15.000 € | 15.000 € |
| Vorerwerb 2019 zum früheren Wert (§ 14 Abs. 1 S. 1 ErbStG) | 340.000 € | bleibt außer Ansatz |
| Summe | 905.000 € | 565.000 € |
| Freibetrag Kind (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) | 400.000 € | 400.000 € |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 505.000 € | 165.000 € |
| Satz Steuerklasse I (§ 19 Abs. 1 ErbStG) | 15 % | 11 % |
| Erbschaftsteuer | 75.750 € | 18.150 € |
Drei Jahre Lebenszeit entscheiden über 57.600 Euro. Abzuziehen wäre nach § 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG noch die Steuer auf den Vorerwerb; sie beträgt null, weil der Freibetrag 2019 gereicht hat. Der Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG wurde gegengerechnet und greift nicht. Den Rahmen setzt der Hub zur 10-Jahres-Frist bei Schenkungen, welche Fristen beim Nießbrauch nebeneinander laufen, trennen wir gesondert.
Zwei Uhren, die verschieden ticken
Im selben Fall läuft eine zweite Frist, und sie endet früher. Mit 68 Jahren bei der Übertragung wäre die Berichtigung nach § 14 Abs. 2 BewG nur eröffnet gewesen, wenn das Recht nicht länger als sechs Jahre bestanden hätte. Es bestand sieben. Die Bewertung von 2019 bleibt also unangetastet, während die Zusammenrechnung voll zuschlägt. Weitere Stellschrauben nennt der Beitrag Erbschaftssteuer sparen, die Systematik der Steuer der Grundlagenbeitrag.
5. Wie wird ein Nießbrauchsvermächtnis besteuert?
Zweimal, bei zwei Personen, nach zwei Vorschriften. Der Erbe zieht die Vermächtnislast ab, der Bedachte versteuert dieselbe Zahl als eigenen Erwerb: Abzugsfähig sind als Nachlassverbindlichkeiten die Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen, Auflagen und geltend gemachten Pflichtteilen (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG). Das ist der Unterschied zum Vorbehaltsnießbrauch: Dort mindert das Recht den Erwerb, ohne dass jemand es erwirbt, hier wandert es zu einer zweiten Person und wird steuerbar.
Beispiel: das Haus, der Sohn und die Lebensgefährtin
Zurück zum Fall aus Kapitel 2. Das Haus ist zu Wohnzwecken vermietet und deshalb nur mit 90 Prozent anzusetzen (§ 13d Abs. 1 und Abs. 3 Nr. 1 ErbStG), also mit 864.000 Euro. Spiegelbildlich sind Lasten nicht abzugsfähig, soweit die Gegenstände, mit denen sie in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, steuerbefreit sind (§ 10 Abs. 6a Satz 1 ErbStG). Von der Vermächtnislast bleiben also ebenfalls nur 90 Prozent abzugsfähig. Dass der 90-Prozent-Ansatz eine Steuerbefreiung in diesem Sinne ist, zeigt § 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG, der § 13d ausdrücklich unter den Befreiungen nennt.
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| Rechenschritt | Sohn als Erbe | Lebensgefährtin als Vermächtnisnehmerin |
|---|---|---|
| Erwerb | Haus, Ansatz 864.000 € | Nießbrauch, Kapitalwert 470.318,40 € |
| Abzug der Last | 470.318,40 € zu 90 % gleich 423.286,56 € | keiner |
| Erbfallkosten ohne Nachweis | 15.000 € (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG) | entfällt |
| Bereicherung | 425.713,44 € | 470.318,40 € |
| Freibetrag | 400.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) | 20.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG) |
| Steuerpflichtiger Erwerb nach Abrundung | 25.700 € | 450.300 € |
| Steuersatz (§ 19 Abs. 1 ErbStG) | 7 %, Steuerklasse I | 30 %, Steuerklasse III |
| Erbschaftsteuer | 1.799 € | 135.090 € |
Die Gegenprobe ist die Botschaft dieses Kapitels. Ohne das Vermächtnis hätte der Sohn 449.000 Euro zu 15 Prozent versteuert, also 67.350 Euro. Mit dem Vermächtnis zahlt er nur noch 1.799 Euro, die Familie zusammen aber 136.889 Euro. Das Nutzungsrecht hat die Steuer nicht gesenkt, sondern um 69.539 Euro erhöht, weil es aus der Steuerklasse I in die Steuerklasse III gewandert ist. Wäre der Nießbrauch lebenslänglich angeordnet, bräuchte der Sohn für eine Steuer von null einen Kapitalwert von 498.888,89 Euro, also einen Vervielfältiger von mindestens 10,9405; jeder weitere Punkt ist ihm 6.156 Euro wert.
Zwei Feinheiten der begünstigten Wohnimmobilie
Die erste: Der Erbfallkostenpauschbetrag von 15.000 Euro wird von der anteiligen Kürzung nicht erfasst, weil § 10 Abs. 6a Satz 4 ErbStG die Kosten im Sinne des Absatzes 5 Nummer 3 ausnimmt. Er bleibt voll abziehbar, die Vermächtnislast nicht.
Die zweite: § 13d Abs. 2 Satz 1 ErbStG versagt den verminderten Wertansatz, soweit der Erwerber Grundstücke aufgrund letztwilliger Verfügung "auf einen Dritten übertragen muss". Beim Nießbrauchsvermächtnis überträgt der Erbe kein Grundstück, er bestellt ein Recht. Nach dem Wortlaut ist das eine andere Lage als beim Herausgabevermächtnis. Auch die Finanzverwaltung nennt als Weitergabeverpflichtungen Sach- und Vorausvermächtnisse, Schenkungsversprechen auf den Todesfall und Auflagen, die auf die Weitergabe des begünstigten Vermögens gerichtet sind, das Nießbrauchsvermächtnis dagegen nicht ausdrücklich (R E 13d Abs. 8 ErbStR 2019).
Wenn das Vermächtnis unter einer Bedingung steht
Dann verschiebt sich beides in verschiedene Richtungen. Aufschiebend bedingte Lasten werden nicht berücksichtigt (§ 6 Abs. 1 BewG), der Erbe versteuert das Objekt also zunächst unbelastet. Beim bedingt Bedachten entsteht die Steuer umgekehrt erst mit dem Eintritt der Bedingung (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a ErbStG). Tritt sie ein, gilt für den Erben § 5 Abs. 2 BewG entsprechend (§ 6 Abs. 2 BewG): Berichtigung auf Antrag, Frist bis zum Ablauf des Folgejahres. Diese Frist läuft still und ist der häufigste Grund, warum ein berechtigter Abzug am Ende nicht stattfindet.
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Stiftungs-Check starten6. Was passiert bei Ablösung oder Verzicht auf den Nießbrauch?
Es entsteht ein neuer steuerpflichtiger Vorgang, und welcher, hängt vom Zeitpunkt ab. Schlägt der Bedachte das Vermächtnis aus und erhält dafür vom Erben eine Abfindung, gilt als vom Erblasser zugewendet, was als Abfindung für die Ausschlagung eines Vermächtnisses gewährt wird (§ 3 Abs. 2 Nr. 4 ErbStG). Die Steuer entsteht mit dem Zeitpunkt der Ausschlagung (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. f ErbStG), die Steuerklasse folgt weiterhin dem Verhältnis zum Erblasser. Ob der Erbe die gezahlte Abfindung an Stelle der Vermächtnislast abziehen kann, regelt der Wortlaut des § 10 ErbStG nicht ausdrücklich; das klärst du vor der Vereinbarung mit dem Steuerberater.
Anders liegt es, wenn der Nießbraucher das Recht Jahre später aufgibt. Dann ist der Erblasser aus dem Spiel, bereichert wird der Eigentümer auf Kosten des Berechtigten (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), bemessen nach dem Restkapitalwert. Gibt die Lebensgefährtin den Nießbrauch nach fünf von fünfzehn Jahren unentgeltlich auf, beträgt er 45.600 Euro mal 7,745 gleich 353.172 Euro. Der Sohn steht zu ihr in Steuerklasse III: abzüglich 20.000 Euro bleiben abgerundet 333.100 Euro, davon 30 Prozent, also 99.930 Euro. Eine Geste, die ihn mehr kostet als der Erbfall.
Zusammengerechnet wird das nicht, denn § 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG erfasst nur Erwerbe von derselben Person, und der Erbfall kam vom Vater, der Verzicht von der Lebensgefährtin. Anzuzeigen ist er aber binnen drei Monaten nach erlangter Kenntnis (§ 30 Abs. 1 ErbStG), und zwar auch von demjenigen, aus dessen Vermögen der Erwerb stammt (Abs. 2). Den Verzicht samt Abfindung rechnen wir gesondert durch.
7. Kann eine Jahresversteuerung die Belastung strecken?
Ja, und dieses Wahlrecht steht im Gesetz, obwohl es kaum ein Ratgeber erwähnt. Steuern, die von dem Kapitalwert von Renten oder anderen wiederkehrenden Nutzungen oder Leistungen zu entrichten sind, können nach Wahl des Erwerbers statt vom Kapitalwert jährlich im Voraus von dem Jahreswert entrichtet werden (§ 23 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Ein Nießbrauch ist eine wiederkehrende Nutzung, die Vermächtnisnehmerin fällt darunter.
Drei Dinge stehen im Wortlaut. Erstens ist es ein Wahlrecht des Erwerbers, nicht des belasteten Erben: Der Sohn zahlt auf das Haus, nicht auf einen Kapitalwert von Nutzungen. Zweitens sinkt der Steuersatz nicht, denn er ergibt sich nach § 19 für den gesamten Erwerb einschließlich des Kapitalwerts (Satz 2). Drittens gibt es einen Ausstieg: Die Jahressteuer lässt sich zum nächsten Fälligkeitstermin mit ihrem Kapitalwert ablösen, bewertet nach §§ 13 und 14 BewG, Antrag spätestens bis zum Beginn des Vormonats (Abs. 2).
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| Größe | Sofortversteuerung | Jahresversteuerung nach § 23 ErbStG |
|---|---|---|
| Bemessungsgrundlage | Kapitalwert 470.318,40 € | Jahreswert 45.600 € |
| Steuersatz | 30 %, Steuerklasse III | 30 %, aus dem gesamten Erwerb einschließlich des Kapitalwerts |
| Zahlung | 135.090 € einmalig | 13.680 € jährlich im Voraus |
| Ende der Zahlung | sofort erledigt | mit dem Ende des Rechts oder durch Ablösung (Abs. 2) |
| Nominaler Gleichstand | nach 9,875 Jahren, danach wird die Jahresversteuerung teurer | nach 9,875 Jahren, danach wird die Jahresversteuerung teurer |
Die Break-even-Zahl lässt sich selbst bestimmen: 135.090 Euro geteilt durch 13.680 Euro ergeben 9,875 Jahre. Dahinter steckt eine Regel für jeden Fall. Ohne Freibetrag wäre die Sofortsteuer 141.095,52 Euro, geteilt durch 13.680 Euro genau 10,314, also exakt der Vervielfältiger. Der Gleichstand liegt ohne Freibetrag immer bei der Zahl des Vervielfältigers, und jeder Freibetrag zieht ihn nach vorn, hier auf 9,875 Jahre.
Über die feste Laufzeit von 15 Jahren summieren sich die Jahressteuern auf 205.200 Euro, nominal 70.110 Euro mehr als die Sofortzahlung. Interessant wird die Streckung dort, wo die Sofortsteuer nicht zu bezahlen ist, weil das Recht kein Geld in die Kasse bringt, sondern nur Nutzungen. Bei einem lebenslänglichen Recht ist sie zugleich eine Wette: Stirbt die Berechtigte früh, hat sie nur für die wirkliche Dauer gezahlt.
Eine Lücke gehört ehrlich dazu: Wie der persönliche Freibetrag in der Jahresversteuerung berücksichtigt wird, regelt der Wortlaut des § 23 ErbStG nicht, und der zugehörige Abschnitt R E 23 der Erbschaftsteuer-Richtlinien 2019 ist unbesetzt. Die Tabelle weist deshalb die ungekürzte Rechnung aus.
8. Wie sieht die Konstellation bei einer Familienstiftung aus?
Dort fällt der zweite Erbfall weg, den die Kapitel 4 und 5 durchgerechnet haben. Überträgt ein Stifter eine Immobilie unter Nießbrauchsvorbehalt auf seine Familienstiftung, mindert der Kapitalwert die Bereicherung der Stiftung wie bei der Übertragung an ein Kind. Stirbt er später, erlischt der Nießbrauch nach § 1061 Satz 1 BGB, und das war es. Die Kinder erwerben nichts von Todes wegen, weil das Haus ihnen nie gehört hat, und die Zusammenrechnung des § 14 ErbStG läuft für sie ins Leere.
Der Preis steht ebenso fest. Die Stiftung zahlt beim Übergang einmal Steuer, danach alle 30 Jahre die Erbersatzsteuer (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG), und sie kostet laufend Geld, in der Praxis ab etwa 1.500 Euro im Jahr. Dazu kommt die Berichtigungsfalle aus Kapitel 3: Stirbt der Stifter innerhalb der Mindestdauer des § 14 Abs. 2 BewG, geht die gekürzte Rechnung an die Stiftung.
Umgekehrt kann ein Nießbrauch auch der Stiftung selbst zustehen; dann erlischt er nach § 1061 Satz 2 BGB mit ihr und nicht mit einem Todesfall. Das ist die Variante, in der die Substanz bei den Kindern liegt und die Erträge in die Stiftung fließen. Wo die Grenze eines zu weitgehenden Vorbehalts liegt, ordnet der Beitrag Nießbrauch und Stiftung ein, den Todesfall des Stifters innerhalb der Frist behandelt der Beitrag Stifter stirbt vor Ablauf der 10-Jahres-Frist, die Einbringung selbst der Beitrag Familienstiftung Immobilien. Ob der Weg über die Stiftung oder die klassische vorweggenommene Erbfolge passt, entscheidet sich am Zeithorizont, nicht am Kapitalwert.
Unser Fazit
Der Erbfall dreht die Logik des Nießbrauchs um. Bei der Schenkung ist der Vorbehalt ein Abzug ohne Gegenstück: Das Recht bleibt, wo es war, und niemand versteuert es. Im Testament wird daraus eine Zuwendung an eine zweite Person, und die kostet Steuer. Unser Beispiel zeigt die Größenordnung: Der Erbe spart 65.551 Euro, die Bedachte zahlt 135.090 Euro, unter dem Strich steht die Familie um 69.539 Euro schlechter da.
Entscheidend ist deshalb nicht die Bewertung, sondern die Person. Ein Nießbrauchsvermächtnis an ein Kind bleibt in Steuerklasse I und in dessen eigenem Freibetrag. Dasselbe Vermächtnis an eine Lebensgefährtin, an Geschwister oder an Nichten und Neffen landet mit 20.000 Euro Freibetrag in einer Klasse mit 30 Prozent Eingangssatz. Wer versorgen will, ohne diesen Sprung auszulösen, muss die Versorgung anders aufbauen.
Deine Checkliste als Erbe einer belasteten Immobilie:
Herkunft des Rechts feststellen: Bestand es schon vor dem Tod oder ordnet es erst das Testament an? Davon hängt ab, ob es einen zweiten Steuerfall gibt.
Jahreswert abgrenzen und Deckel prüfen: Nettokaltmiete oder ortsüblicher Mietwert abzüglich der Kosten des Berechtigten (§ 15 BewG); über 5,3763 Prozent des Steuerwerts greift § 16 BewG, und zwar vor der Multiplikation.
Steuerklasse des Bedachten klären, bevor du rechnest: Sie entscheidet über mehr Geld als der Vervielfältiger (§ 15 Abs. 1, § 16 Abs. 1 ErbStG).
Bei vermieteten Wohnimmobilien beide Kürzungen ansetzen: Ansatz mit 90 Prozent (§ 13d ErbStG), Lastenabzug ebenfalls nur zu 90 Prozent (§ 10 Abs. 6a S. 1 ErbStG).
Schenkungen der letzten zehn Jahre auflisten, mit Datum und damaligem Wert, auch die steuerfrei gebliebenen (§ 14 Abs. 1 ErbStG), und dazu das Alter des Berechtigten bei Bestellung, das über die Mindestdauer entscheidet (§ 14 Abs. 2 BewG).
Jahresversteuerung durchrechnen, bevor du zahlst: Gleichstand ohne Freibetrag beim Vervielfältiger, mit Freibetrag früher (§ 23 ErbStG).
Anzeige binnen drei Monaten absenden, auch wenn am Ende keine Steuer anfällt (§ 30 Abs. 1 ErbStG).
Unsere Empfehlung: Rechne beide Seiten des Vermächtnisses nebeneinander, bevor ein Testament unterschrieben wird. Nach dem Tod lässt sich an der Steuerklasse nichts mehr ändern, davor an fast allem.
Alle Grundlagen zu Steuern bündelt der Leitartikel Stiftung und Steuern: Welche Steuern zahlt eine Stiftung, und wann sind Begünstigungen möglich?, weitere Beiträge findest du im Bereich Steuern.
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Häufige Fragen
Wird der Nießbrauch beim Erben vom Wert der Immobilie abgezogen?
Ja, der Kapitalwert der Belastung mindert die Bereicherung des Erwerbers (§ 10 Abs. 1 ErbStG); beim Vermächtnis ist der Abzug als Nachlassverbindlichkeit ausdrücklich geregelt (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG). Eine Grenze gibt es bei begünstigten Objekten: Ist eine zu Wohnzwecken vermietete Immobilie nach § 13d ErbStG nur mit 90 Prozent anzusetzen, bleibt auch die Last nur zu 90 Prozent abziehbar (§ 10 Abs. 6a Satz 1 ErbStG). Der Erbfallkostenpauschbetrag von 15.000 Euro ist davon ausgenommen (Satz 4).
Was passiert steuerlich, wenn der Nießbraucher stirbt?
Für den Eigentümer entsteht kein neuer steuerpflichtiger Erwerb: Das Recht erlischt mit dem Tod des Nießbrauchers (§ 1061 Satz 1 BGB), und es gibt niemanden, von dem er etwas erwirbt. Aufpassen musst du in die andere Richtung. Hat das Recht kürzer bestanden als die nach Lebensalter gestaffelte Mindestdauer des § 14 Abs. 2 BewG, wird die frühere Festsetzung nach der wirklichen Dauer berichtigt, und zwar ohne Antrag, weil eine Last weggefallen ist (Satz 3).
Gilt die Zehnjahresfrist auch bei Schenkung mit Nießbrauch?
Ja, der Vorbehalt hält die Frist des § 14 ErbStG nicht an. Stirbt der Schenker innerhalb von zehn Jahren, wird die frühere Zuwendung dem Erwerb von Todes wegen mit ihrem früheren Wert zugerechnet (§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG), und der Freibetrag steht für beide Vorgänge zusammen nur einmal zur Verfügung. Abgezogen wird die Steuer, die für den Vorerwerb zu erheben gewesen wäre (Satz 2); war sie null, mindert sich nichts. Nicht zu verwechseln ist das mit der Pflichtteilsergänzung nach § 2325 Abs. 3 BGB: Dort beginnt die Frist bei einem umfassenden Nießbrauchsvorbehalt nach der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs gar nicht erst zu laufen (BGH, Urteil vom 27. April 1994, IV ZR 132/93).
Wie wird ein Wohnrecht bei der Erbschaftsteuer bewertet?
Nach derselben Formel, aber mit kleinerem Jahreswert. Das Wohnungsrecht erlaubt nur die Benutzung als Wohnung (§ 1093 Abs. 1 BGB), bringt also keinen Vermietungsertrag und wird mit dem ortsüblichen Mietwert angesetzt, weil Nutzungen, die nicht in Geld bestehen, mit den üblichen Mittelpreisen des Verbrauchsorts anzusetzen sind (§ 15 Abs. 2 BewG). Vervielfältiger und Deckel gelten unverändert (§§ 14, 16 BewG). Als Vermächtnis zugewendet, gilt auch hier beides: Abzug beim Erben nach § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG und eigener Erwerb beim Bedachten.
Muss ich das Erlöschen des Nießbrauchs dem Finanzamt melden?
Aus § 30 ErbStG folgt keine Pflicht, denn die Vorschrift knüpft an einen der Erbschaftsteuer unterliegenden Erwerb an, und das Erlöschen ist kein Erwerb. Bedeutung hat es trotzdem: Liegt der Todesfall innerhalb der Mindestdauer des § 14 Abs. 2 BewG, ist die frühere Festsetzung ohne Antrag zu berichtigen, das Finanzamt braucht dafür die Information. Eine ausdrückliche Pflicht, das Erlöschen zu melden, enthält das Erbschaftsteuergesetz nicht; ob sie sich im Einzelfall aus anderen Vorschriften ergibt, klärst du mit deinem Steuerberater.
Was ist die Jahresversteuerung nach § 23 ErbStG?
Ein Wahlrecht des Erwerbers, die Steuer auf ein Nutzungsrecht statt einmalig vom Kapitalwert jährlich im Voraus vom Jahreswert zu entrichten (§ 23 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Der Steuersatz sinkt dadurch nicht, er wird nach § 19 aus dem gesamten Erwerb einschließlich des Kapitalwerts ermittelt (Satz 2). Der nominale Gleichstand liegt ohne Freibetrag genau bei der Zahl des Vervielfältigers, im Beispiel dieses Beitrags bei 9,875 Jahren. Ablösen lässt sich die Jahressteuer zum nächsten Fälligkeitstermin, Antrag spätestens bis zum Beginn des Vormonats (Abs. 2).
Quellen und Rechtsgrundlagen
- Erwerb durch Erbanfall, Vermächtnis oder geltend gemachten Pflichtteil (Abs. 1 Nr. 1), Übergang auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung (Abs. 2 Nr. 1), Abfindung für die Ausschlagung eines Vermächtnisses (Abs. 2 Nr. 4): § 3 ErbStG
- Entstehung der Steuer mit dem Tod des Erblassers (Abs. 1 Nr. 1), beim aufschiebend bedingt Bedachten erst mit Eintritt der Bedingung (Buchst. a), bei Ausschlagung oder Verzicht mit diesem Zeitpunkt (Buchst. f): § 9 ErbStG; Erbersatzsteuer alle 30 Jahre: § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG
- Bereicherung als steuerpflichtiger Erwerb und Abzug der Nachlassverbindlichkeiten in den Fällen des § 3 (Abs. 1 S. 1 und 2), Abrundung auf volle 100 Euro (Abs. 1 S. 6), Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen, Auflagen und geltend gemachten Pflichtteilen (Abs. 5 Nr. 2), Erbfallkosten mit 15.000 Euro ohne Nachweis (Abs. 5 Nr. 3), kein Lastenabzug bei steuerbefreiten Gegenständen mit Ausnahme der Erbfallkosten (Abs. 6a S. 1 und S. 4): § 10 ErbStG
- Bewertung nach dem Ersten Teil des Bewertungsgesetzes (Abs. 1), Ansatz des festgestellten Grundbesitzwerts (Abs. 3): § 12 ErbStG; Bewertungsstichtag: § 11 ErbStG; Ansatz zu Wohnzwecken vermieteter Grundstücke mit 90 Prozent (Abs. 1, Abs. 3 Nr. 1) und Ausschluss bei Übertragungspflicht auf einen Dritten (Abs. 2 S. 1): § 13d ErbStG
- Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe von derselben Person binnen zehn Jahren nach ihrem früheren Wert und Abzug der Steuer auf die Vorerwerbe (Abs. 1 S. 1 und 2): § 14 ErbStG
- Steuerklassen (Abs. 1) und entferntest Berechtigter bei Errichtung einer Familienstiftung (Abs. 2 S. 1): § 15 ErbStG; Freibeträge 400.000 Euro für Kinder und 20.000 Euro in Steuerklasse III (Abs. 1 Nr. 2 und Nr. 7): § 16 ErbStG
- Steuersätze nach Wertstufen, Klasse I mit 7, 11 und 15 Prozent bis 75.000, 300.000 und 600.000 Euro, Klasse III mit 30 Prozent bis 6.000.000 Euro (Abs. 1), Härteausgleich (Abs. 3): § 19 ErbStG
- Wahlrecht des Erwerbers, die Steuer statt vom Kapitalwert jährlich im Voraus vom Jahreswert zu entrichten, Satz nach § 19 für den gesamten Erwerb einschließlich des Kapitalwerts (Abs. 1); Ablösung zum nächsten Fälligkeitstermin nach §§ 13, 14 BewG mit Antragsfrist bis zum Beginn des Vormonats (Abs. 2): § 23 ErbStG
- Anzeige jedes steuerpflichtigen Erwerbs binnen drei Monaten (Abs. 1), Anzeigepflicht auch des Zuwendenden unter Lebenden (Abs. 2), Entbehrlichkeit bei eröffneter Verfügung von Todes wegen außer bei Grundbesitz (Abs. 3 S. 1): § 30 ErbStG
- Hinweis: § 25 ErbStG weist der Gesetzestext als weggefallen aus, das frühere Abzugsverbot für Nutzungs- und Rentenlasten gilt nicht mehr. § 9 Abs. 2 ErbStG verweist im geltenden Wortlaut weiterhin auf § 25 Abs. 1 Buchstabe a; Reichweite nur noch für Erbfälle vor dem 31. August 1980 und vor diesem Tag ausgeführte Schenkungen: § 37 Abs. 2 Satz 1 ErbStG; Aufhebung des § 25 mit Wirkung vom 1. Januar 2009: R E 25 Abs. 1 ErbStR 2019.
- Berichtigung auf Antrag mit Frist bis zum Ablauf des Folgejahres: § 5 Abs. 2 BewG; aufschiebend bedingte Lasten bleiben unberücksichtigt, bei Bedingungseintritt gilt § 5 Abs. 2 entsprechend: § 6 BewG
- Kapitalwert zeitlich beschränkter Nutzungen nach Anlage 9a (Abs. 1 S. 1), Begrenzung durch den Wert nach § 14 BewG bei zusätzlicher Lebensbedingung (Abs. 1 S. 2), Gegenbeweis nicht auf einen anderen Zinssatz als 5,5 Prozent stützbar (Abs. 3): § 13 BewG
- Vielfache für feste Laufzeiten, mit 5,5 Prozent als Mittelwert zwischen vorschüssiger und nachschüssiger Zahlungsweise errechnet, zehn Jahre 7,745, 15 Jahre 10,314: Anlage 9a zu § 13 BewG
- Kapitalwert lebenslänglicher Nutzungen als Vielfaches des Jahreswerts, Vervielfältiger nach der Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes, Zinssatz 5,5 Prozent, Tabelle des Bundesministeriums der Finanzen im Bundessteuerblatt (Abs. 1), aktuell BMF-Schreiben vom 21. Oktober 2025 für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2026; Berichtigung nach der wirklichen Dauer innerhalb der nach Alter gestaffelten Mindestdauer, ohne Antrag bei weggefallener Last (Abs. 2): § 14 BewG
- Jahreswert einer Geldsumme mit 5,5 Prozent (Abs. 1), Sachbezüge einschließlich der Wohnung mit den üblichen Mittelpreisen des Verbrauchsorts (Abs. 2), Durchschnitt der Jahre bei schwankenden Beträgen (Abs. 3): § 15 BewG; Begrenzung des Jahreswerts auf den nach dem Bewertungsgesetz anzusetzenden Wert geteilt durch 18,6: § 16 BewG
- Vermächtnis ohne Erbeinsetzung: § 1939 BGB; Vermächtnisanspruch gegen den Beschwerten: § 2174 BGB; Unwirksamkeit bei Vorversterben des Bedachten: § 2160 BGB; Abschmelzung der Pflichtteilsergänzung: § 2325 Abs. 3 BGB; Inhalt des Nießbrauchs: § 1030 Abs. 1 BGB; Erlöschen mit dem Tod des Nießbrauchers und, bei juristischen Personen und rechtsfähigen Personengesellschaften, mit diesen: § 1061 BGB; Wohnungsrecht: § 1093 Abs. 1 BGB
- Rechenwege und Praxishinweise aus der Beratungspraxis Ratgeber Stiftung. Alle Beispielrechnungen wurden aus den zitierten Normen selbst gerechnet. Gesetzestexte abgerufen am 23. September 2026. Stand: September 2026.
Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und stellt keine Steuer- oder Rechtsberatung dar. Rechtliche und steuerliche Aussagen beziehen sich auf typische Konstellationen; im Einzelfall sollten Rechtsanwalt bzw. Steuerberater einbezogen werden.
