Der Kapitalwert des vorbehaltenen Nießbrauchs mindert die Bereicherung des Beschenkten und damit den steuerpflichtigen Erwerb (§ 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Bewertet wird über § 12 Abs. 1 ErbStG nach den allgemeinen Vorschriften der §§ 13 bis 16 BewG. Der Jahreswert ist dabei auf 5,3763 Prozent des Steuerwerts begrenzt (§ 16 BewG).
Der Abzug wirkt eine Stufe vor dem Freibetrag und zwei Stufen vor dem Steuersatz. Deshalb fällt er oft größer aus, als die Prozentrechnung vermuten lässt: Er verschiebt nicht nur die Bemessungsgrundlage, sondern häufig auch die Wertstufe.
Dieser Beitrag rechnet die Steuerwirkung durch: die vier Stufen von Steuerwert zu Steuerbetrag, drei Nießbrauchsarten mit drei Folgen, die Korrektur bei frühem Versterben und die Zehnjahresfrist des § 14 ErbStG.
Das Wichtigste in Kürze
- Der Vorbehalt mindert die Bereicherung: Steuerpflichtig ist nur, was der Erwerber wirtschaftlich bekommt, und das ist ein belastetes Objekt (§ 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG).
- Die Bewertungsbrücke steht in § 12 Abs. 1 ErbStG: Sie führt in den Ersten Teil des Bewertungsgesetzes, also in die §§ 13 bis 16 BewG.
- Nach oben ist gedeckelt: Der Jahreswert darf höchstens den Steuerwert geteilt durch 18,6 betragen (§ 16 BewG), das sind 5,3763 Prozent.
- Je jünger der Nießbraucher, desto größer der Abzug: Der Vervielfältiger folgt der Sterbetafel und sinkt mit dem Lebensalter (§ 14 Abs. 1 BewG).
- Drei Arten, drei Folgen: Der Vorbehalt mindert den Erwerb des Beschenkten, der Zuwendungsnießbrauch begründet einen eigenen Erwerb des Berechtigten, der Vermächtnisnießbrauch wird beim Erben als Nachlassverbindlichkeit abgezogen (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG).
- Das alte Abzugsverbot ist Geschichte: Der Gesetzestext weist § 25 ErbStG heute nur noch als weggefallen aus, die Nutzungslast wird voll abgezogen.
Wie viel davon gilt für dich?
Der Stiftungs-Check beantwortet das in 2 Minuten. Anonym, ohne Vorbereitung, ohne Anmeldung.
In 2 Minuten prüfenLieber direkt sprechen? Kostenfreies Erstgespräch vereinbaren
1. Warum senkt der Vorbehaltsnießbrauch überhaupt die Schenkungsteuer?
Weil das Gesetz nicht den Gegenstand besteuert, sondern die Bereicherung. Als steuerpflichtiger Erwerb gilt die Bereicherung des Erwerbers, soweit sie nicht steuerfrei ist (§ 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Wer eine Wohnung bekommt, an der ein lebenslanges Nutzungsrecht eines anderen hängt, ist weniger bereichert als jemand, der sie frei bekommt.
Steuerbar ist der Vorgang als freigebige Zuwendung unter Lebenden, durch die der Bedachte auf Kosten des Zuwendenden bereichert wird (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Der Nießbrauch ändert daran nichts, er verändert nur die Höhe, und zwar früh in der Rechnung und nicht erst beim Freibetrag. Was der Nießbrauch zivilrechtlich ist, steht im Grundlagenbeitrag.
Die eine Stelle, an der es dogmatisch eng wird
§ 10 Abs. 1 Satz 2 ErbStG ordnet den Abzug von Verbindlichkeiten ausdrücklich nur für die Fälle des § 3 ErbStG an, also für Erwerbe von Todes wegen. Bei der Schenkung unter Lebenden trägt den Abzug der vorbehaltenen Nutzungslast deshalb Satz 1: Der Erwerber ist um das belastete Objekt bereichert und um nichts mehr. So sieht es auch die Finanzverwaltung: Übernommene Nutzungs- und Duldungsauflagen werden bei der Schenkung vom Steuerwert abgezogen (R E 7.4 Abs. 1 Satz 2 und R E 25 Abs. 2 Satz 2 ErbStR 2019).
2. Wie wandert der Kapitalwert durch die Steuerrechnung?
In vier Stufen, und der Nießbrauch greift auf der zweiten ein. Jede Stufe rechnet mit dem Ergebnis der vorherigen, und deshalb wirkt ein Abzug ganz oben stärker als jeder Rabatt weiter unten.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Stufe | Was passiert | Norm |
|---|---|---|
| 1. Steuerwert | Der Grundbesitzwert wird gesondert festgestellt und angesetzt. Der Nießbrauch mindert ihn nicht. | § 12 Abs. 3 ErbStG |
| 2. Bereicherung | Der Kapitalwert des Nießbrauchs wird abgezogen. Bewertet wird nach den allgemeinen Bewertungsvorschriften. | § 10 Abs. 1 S. 1, § 12 Abs. 1 ErbStG, §§ 13 bis 16 BewG |
| 3. Steuerpflichtiger Erwerb | Der persönliche Freibetrag geht ab, der Rest wird auf volle 100 Euro nach unten abgerundet. | § 16 Abs. 1 ErbStG, § 10 Abs. 1 S. 6 ErbStG |
| 4. Steuer | Der Prozentsatz der Wertstufe wird angewendet, an der Stufengrenze gemildert durch den Härteausgleich. | § 19 Abs. 1 und Abs. 3 ErbStG |
Der Rechenweg zum Kapitalwert selbst ist kurz: Jahreswert mal Vervielfältiger, vorher den Deckel des § 16 BewG prüfen. Wie du die drei Größen im Einzelnen bestimmst, steht im Rechenbeitrag; hier interessiert nur, was die Zahl am Ende an Steuer bewegt.
Die Wertstufe ist der unterschätzte Hebel
§ 19 Abs. 1 ErbStG arbeitet nicht mit einem gleitenden Tarif, sondern mit Stufen: In Steuerklasse I gelten 7 Prozent bis 75.000 Euro, 11 Prozent bis 300.000 Euro und 15 Prozent bis 600.000 Euro. Wer eine Stufengrenze überschreitet, versteuert den gesamten Erwerb mit dem höheren Satz, nicht nur den überschießenden Teil.
Gemildert wird das durch § 19 Abs. 3 ErbStG: Der Unterschied zur Steuer an der letzten Wertgrenze wird nur insoweit erhoben, als er bei einem Steuersatz bis zu 30 Prozent aus der Hälfte des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann. Bei einem steuerpflichtigen Erwerb von 310.000 Euro ergäbe Absatz 1 also 15 Prozent, das sind 46.500 Euro; an der Grenze von 300.000 Euro wären es 11 Prozent, das sind 33.000 Euro. Vom Unterschied von 13.500 Euro werden nur 5.000 Euro erhoben, die Hälfte der übersteigenden 10.000 Euro. Festgesetzt werden 38.000 Euro.
Daraus folgt eine Faustzahl: Direkt oberhalb einer Wertgrenze spart jeder zusätzliche Euro Kapitalwert 50 Cent Steuer. Das ist die höchste Grenzbelastung im ganzen Tarif, und genau in diese Zone schiebt der Nießbrauchsabzug einen Erwerb häufig hinein.
3. Wie viel Steuer spart der Abzug konkret?
So viel, wie der Kapitalwert an Bemessungsgrundlage wegnimmt, multipliziert mit dem Satz der dann geltenden Wertstufe. Das lässt sich weitgehend ohne die BMF-Tabelle beziffern.
Beispiel 1: vermietete Wohnung an die Tochter
Eine Mutter überträgt ihrer Tochter eine vermietete Eigentumswohnung mit einem festgestellten Grundbesitzwert von 700.000 Euro und behält sich den Nießbrauch vor. Die Jahresnettokaltmiete beträgt 33.600 Euro, davon trägt sie 4.200 Euro an Verwaltung und Instandhaltung. Der Jahreswert liegt damit bei 29.400 Euro.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Rechenschritt | Ohne Nießbrauch | Mit Vorbehaltsnießbrauch |
|---|---|---|
| Grundbesitzwert (§ 12 Abs. 3 ErbStG) | 700.000 € | 700.000 € |
| Deckel nach § 16 BewG | entfällt | 700.000 : 18,6 = 37.634,41 €; Jahreswert 29.400 € liegt darunter, also voll ansetzbar |
| Abzug Kapitalwert (§ 14 Abs. 1 BewG) | 0 € | 29.400 € mal Vervielfältiger nach dem Alter der Mutter, bei 60 Jahren 13,832 gleich 406.660,80 € (BMF-Tabelle ab 1. Januar 2026) |
| Bereicherung (§ 10 Abs. 1 S. 1 ErbStG) | 700.000 € | 700.000 € abzüglich Kapitalwert |
| Freibetrag Kind (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) | 400.000 € | 400.000 € |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 300.000 € | 0 €, sobald der Kapitalwert 300.000 € erreicht |
| Steuersatz Steuerklasse I (§ 19 Abs. 1 ErbStG) | 11 %, Stufe bis 300.000 € | entfällt in diesem Fall |
| Schenkungsteuer | 33.000 € | 0 € |
Die Renditeprobe bestätigt den Ansatz: 29.400 Euro sind 4,2 Prozent von 700.000 Euro und liegen unter der Kappungsgrenze von 5,3763 Prozent.
Die beiden Zahlen, die du selbst bestimmen kannst
Die erste ist die Schwelle. Damit der Abzug die 300.000 Euro erreicht, muss der Vervielfältiger mindestens 300.000 geteilt durch 29.400 betragen, also 10,2041. Die zweite ist die Steuerwirkung je Vervielfältigerpunkt: 29.400 Euro mal 11 Prozent, also 3.234 Euro, solange der steuerpflichtige Rest über 75.000 Euro liegt; darunter sind es 29.400 Euro mal 7 Prozent, also 2.058 Euro, bis die Steuer bei null ankommt.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Alter der Schenkerin | Vervielfältiger (§ 14 Abs. 1 BewG) | Kapitalwert | Erreicht er die Schwelle 10,2041? |
|---|---|---|---|
| 60 Jahre | 13,832 | 406.660,80 € | ja, der Erwerb sinkt unter den Freibetrag, Steuer 0 € |
| 75 Jahre | 9,393 | 276.154,20 € | nein, es bleiben abgerundet 23.800 € zu 7 %, also 1.666 € Steuer |
Die Richtung folgt schon aus dem Gesetz: Die Vervielfältiger werden nach der Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes ermittelt (§ 14 Abs. 1 Satz 2 BewG) und sinken mit steigendem Lebensalter. Für die 60-Jährige fällt der Abzug also höher aus als für dieselbe Schenkerin fünfzehn Jahre später. Die Werte stammen aus dem BMF-Schreiben vom 21. Oktober 2025 für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2026; die vollständige Tabelle aller Jahrgänge führen wir gesondert.
Die Gegenprobe zeigt, wo der Hebel verpufft. Läge der Grundbesitzwert bei 400.000 Euro statt bei 700.000 Euro, wäre der Erwerb schon durch den Freibetrag des § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG vollständig gedeckt. Der Nießbrauch spart dann keinen Euro Steuer und schränkt nur die Verfügungsfreiheit der Tochter ein. Der steuerliche Grund für einen Vorbehalt beginnt erst oberhalb des Freibetrags. Die Gestaltung der Übertragung selbst ist ein Teil der vorweggenommenen Erbfolge.
4. Vorbehalt, Zuwendung, Vermächtnis: was unterscheidet die drei steuerlich?
Wer belastet wird und wer erwirbt. Das entscheidet darüber, ob überhaupt Steuer anfällt und wer sie schuldet: dieselbe Wohnung, dasselbe Nutzungsrecht, drei verschiedene Bescheide.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Konstellation | Wer erwirbt was | Steuerliche Folge | Norm |
|---|---|---|---|
| Vorbehaltsnießbrauch | Der Beschenkte erhält das belastete Eigentum, der Schenker behält die Nutzung | Der Kapitalwert mindert die Bereicherung des Beschenkten. Beim Schenker passiert nichts, er gibt nichts her, was er vorher nicht hatte. | § 7 Abs. 1 Nr. 1, § 10 Abs. 1 S. 1 ErbStG |
| Zuwendungsnießbrauch | Der Eigentümer behält das Eigentum und räumt einem anderen das Nutzungsrecht ein | Der Berechtigte erwirbt das Nutzungsrecht und versteuert dessen Kapitalwert als eigenen Erwerb (§ 7 Abs. 1 Nr. 1, § 12 Abs. 1 ErbStG, §§ 13, 14 BewG). Beim Eigentümer mindert sich nichts, weil er nichts überträgt. | § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG |
| Vermächtnisnießbrauch | Der Erbe wird Eigentümer und muss den Nießbrauch für einen Dritten bestellen | Der Erbe zieht den Kapitalwert als Nachlassverbindlichkeit ab, der Berechtigte versteuert ihn als eigenen Erwerb. Hier steht der Abzug ausdrücklich im Gesetz. | § 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG |
Die Merkregel: Beim Vorbehalt bleibt das Recht dort, wo es war, deshalb mindert es. Bei Zuwendung und Vermächtnis wandert es zu jemand anderem, deshalb wird es besteuert.
Beispiel 2: Zuwendungsnießbrauch auf zehn Jahre, ganz ohne BMF-Tabelle
Ein Eigentümer räumt seiner Lebensgefährtin an einer Wohnung mit einem Grundbesitzwert von 500.000 Euro für zehn Jahre den Nießbrauch ein. Der Jahreswert der Nutzung beträgt 24.000 Euro, das sind 4,8 Prozent des Steuerwerts und damit weniger als die zulässigen 5,3763 Prozent; der Deckel von 500.000 : 18,6 gleich 26.881,72 Euro greift nicht.
- Kapitalwert: Für Nutzungen auf bestimmte Zeit gilt das Vielfache aus Anlage 9a zu § 13 BewG, bei zehn Jahren 7,745. Das ergibt 24.000 Euro mal 7,745 gleich 185.880 Euro.
- Freibetrag: Als übrige Person der Steuerklasse III stehen ihr 20.000 Euro zu (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG). Verbleiben 165.880 Euro.
- Abrundung: Der steuerpflichtige Erwerb wird auf volle 100 Euro nach unten abgerundet (§ 10 Abs. 1 Satz 6 ErbStG), also auf 165.800 Euro.
- Steuer: In Steuerklasse III gilt bis 6.000.000 Euro einheitlich ein Satz von 30 Prozent (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Das sind 49.740 Euro.
Diese Rechnung kommt ohne eine einzige Zahl aus, die nicht im Gesetz steht, denn Anlage 9a zu § 13 BewG ist Gesetzestext. Sie zeigt zugleich die Falle: Dieselbe Wohnung hätte als Vorbehaltsnießbrauch an ein Kind keine Steuer ausgelöst, weil der Abzug die Bereicherung unter den Freibetrag von 400.000 Euro gedrückt hätte. Der Zuwendungsnießbrauch dreht das Vorzeichen um, denn er verschenkt Ertrag statt Substanz, und Ertrag ist bewertbar. Wie die Übertragung mit Vorbehalt vertraglich aufgesetzt wird, behandeln wir gesondert.
Der Quotennießbrauch rechnet proportional
Der Nießbrauch kann durch den Ausschluss einzelner Nutzungen beschränkt werden (§ 1030 Abs. 2 BGB). Wer sich nur die Hälfte der Nutzungen vorbehält, setzt den halben Jahreswert an und bekommt den halben Abzug. Das ist keine Sparvariante, sondern eine Abwägung: Weniger Vorbehalt heißt mehr Steuer heute und mehr Bewegungsfreiheit morgen.
5. Gilt das Abzugsverbot des § 25 ErbStG noch?
Nein. Der Gesetzestext weist § 25 ErbStG heute nur noch mit dem Zusatz "(weggefallen)" aus. Das dort früher geregelte Abzugsverbot für Nutzungs- und Rentenlasten samt zinsloser Stundung der darauf entfallenden Steuer ist kein geltendes Recht mehr. Die Vorschrift ist mit Wirkung vom 1. Januar 2009 aufgehoben, im Zuge der Erbschaftsteuerreform vom 24. Dezember 2008 (BGBl. I S. 3018); nur für Erwerbe, bei denen die Steuer vorher entstanden ist, gelten Teile davon weiter (§ 37 Abs. 2 Satz 2 ErbStG, R E 25 Abs. 1 ErbStR 2019).
Das ist der häufigste Fehler in älteren Quellen. Nach der alten Regel wurde die Nutzungslast gerade nicht abgezogen, die Steuer fiel auf den vollen Wert an und wurde nur gestundet. Wer heute danach plant, rechnet mit einer Steuerlast, die es nicht gibt. Die Gegenprobe ist einfach: Enthält ein Ratgeber die Wörter Abzugsverbot und Stundung im Zusammenhang mit dem Nießbrauch, ist er veraltet.
Eine Spur hat die Aufhebung hinterlassen. § 9 Abs. 2 ErbStG verweist im geltenden Wortlaut noch auf eine Aussetzung der Versteuerung nach § 25 Abs. 1 Buchstabe a. Bedeutung hat das nur für Altfälle: Für Erbfälle vor dem 31. August 1980 und für vor diesem Tag ausgeführte Schenkungen gilt § 25 in der Fassung von 1974 weiter (§ 37 Abs. 2 Satz 1 ErbStG). Für eine Übertragung heute lässt sich aus der Verweisung nichts herleiten.
Lohnt sich eine Stiftung für dich?
Beantworte 9 kurze Fragen und du weißt in 2 Minuten, ob eine Stiftung zu deiner Situation passt – kostenlos und unverbindlich.
Stiftungs-Check starten6. Was passiert steuerlich, wenn der Nießbraucher früh stirbt?
Dann wird der Abzug nachträglich gekürzt, und die Steuer steigt rückwirkend. Hat eine bewertete Nutzung nur für eine nach dem Lebensalter gestaffelte Mindestdauer bestanden und beruht ihr Wegfall auf dem Tod des Berechtigten oder Verpflichteten, ist die Festsetzung der nicht laufend veranlagten Steuern nach der wirklichen Dauer zu berichtigen (§ 14 Abs. 2 BewG). Die Staffel reicht von zehn Jahren bei einem Alter bis 30 bis zu einem Jahr bei einem Alter über 90.
Für den Beschenkten ist dabei ein Satz entscheidend: Ist eine Last weggefallen, bedarf die Berichtigung keines Antrags (§ 14 Abs. 2 Satz 3 BewG). Genau das ist seine Lage. Seine Nießbrauchslast entfällt mit dem Tod des Berechtigten, und die Korrektur zu seinen Lasten kommt von allein.
Die Korrektur strahlt auf spätere Schenkungen aus
Der Punkt, den fast alle übersehen: Die Berichtigung bleibt nicht bei dem einen Bescheid stehen. Führt der Eintritt eines Ereignisses mit Wirkung für die Vergangenheit zu einer Veränderung des Werts eines früheren, in die Zusammenrechnung einzubeziehenden Erwerbs, gilt dies auch für den späteren Erwerb als rückwirkendes Ereignis (§ 14 Abs. 2 Satz 1 ErbStG). Steigt der Wert der Erstschenkung nachträglich, kann also auch der Bescheid über eine zweite Zuwendung innerhalb der zehn Jahre geändert werden; die Änderungsnorm ist § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO, auf die § 14 Abs. 2 Satz 1 ErbStG ausdrücklich verweist.
Wer nach einer Übertragung unter Nießbrauchsvorbehalt weitere Schenkungen plant, sollte also einkalkulieren, dass ein früher Todesfall zwei Bescheide bewegt, nicht nur einen. Was für einen Nießbrauch gilt, der von Todes wegen entsteht, behandeln wir gesondert.
7. Wie greift die Zehnjahresfrist des § 14 ErbStG?
Sie läuft unabhängig vom Nießbrauch, und sie ist der zweite Hebel neben dem Kapitalwert. Mehrere innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile werden zusammengerechnet, indem dem letzten Erwerb die früheren nach ihrem früheren Wert zugerechnet werden (§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Gezählt wird ab der Ausführung der Zuwendung (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG), nicht ab der Beurkundung.
Der Vorbehalt verschiebt diesen Takt nicht, er senkt nur den Wert, der in die Zusammenrechnung eingeht. Nach Ablauf der Frist steht der persönliche Freibetrag neu zur Verfügung; wie der Hub 10-Jahres-Frist bei Schenkungen zeigt, ist das der zweite große Hebel. Welche Fristen beim Nießbrauch nebeneinander laufen und welche der Vorbehalt anhält, trennen wir gesondert.
Die Ablösung ist ein neuer Erwerb
Verzichtest du später auf den Nießbrauch, ist das keine Korrektur der alten Schenkung, sondern eine neue: Der Eigentümer wird dadurch auf deine Kosten bereichert (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), bemessen nach dem Restkapitalwert des Rechts. Liegen zwischen beiden Vorgängen keine zehn Jahre, werden sie zusammengerechnet, und der Freibetrag steht nur einmal zur Verfügung.
Zwei Grenzen gehören dazu, beide im Gesetz. Von der Steuer für den Gesamtbetrag wird die Steuer abgezogen, die für die früheren Erwerbe zu erheben gewesen wäre (§ 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG); doppelt besteuert wird also nichts. Und die durch jeden weiteren Erwerb veranlasste Steuer darf nicht mehr betragen als 50 Prozent dieses Erwerbs (§ 14 Abs. 3 ErbStG). Der Verzicht samt Abfindung ist ein eigener Rechenfall.
Die Lehre für die Planung: Ein Nießbrauch, den man nach fünf Jahren wieder loswerden will, ist teurer als gar keiner. Entweder der Vorbehalt hält, oder er gehört von vornherein enger gefasst.
8. Wie wirkt der Nießbrauchsvorbehalt bei der Familienstiftung?
Nach derselben Regel, aber mit einem anderen Erwerber und einer anderen Steuerklasse. Überträgst du Vermögen unter Nießbrauchsvorbehalt auf eine Familienstiftung, mindert der Kapitalwert die Bereicherung genauso wie bei der Übertragung an ein Kind. Du behältst die Erträge, die Stiftung bekommt die Substanz.
Der Unterschied liegt in der Steuerklasse. Bei der Errichtung einer Familienstiftung ist das Verwandtschaftsverhältnis des nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigten zugrunde zu legen (§ 15 Abs. 2 Satz 1 ErbStG). Sind die Kinder die entferntest Berechtigten, gilt Steuerklasse I mit 400.000 Euro Freibetrag. Für eine spätere Zustiftung gilt das nicht: Sie ist eine freigebige Zuwendung nach § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG und fällt in Steuerklasse III mit 20.000 Euro Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG). Wer absehbar nachdotieren will, berücksichtigt das bei der Erstausstattung; die Einordnung liefert der Beitrag Steuerklasse bei der Familienstiftung.
Ehrlich dazu gehört die Kehrseite. Die Stiftung tauscht den Zehnjahresrhythmus der Freibeträge gegen die Erbersatzsteuer alle 30 Jahre (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) und kostet laufend Geld, in der Praxis ab etwa 1.500 Euro im Jahr. Und der Vorbehalt hat hier eine eigene Grenze: Reicht er so weit, dass die Stiftung wirtschaftlich nichts erhält, steht die Übertragung insgesamt in Frage. Wo diese Grenze liegt, ordnet der Beitrag Nießbrauch und Stiftung ein, die Zuwendung selbst der Beitrag Schenkung an die Stiftung und die Vorfrage der Vergleich Schenkung oder Stiftung.
Unser Fazit
Die Steuerwirkung des Nießbrauchs sitzt an einer anderen Stelle, als die meisten vermuten. Sie wirkt nicht auf die Steuer, sondern auf die Bereicherung, und weil danach noch Freibetrag, Abrundung und Wertstufe kommen, entscheidet der Abzug oft über einen Sprung im Tarif und nicht nur über ein paar Prozent.
Die Grenzen sind ebenso klar. Der Deckel des § 16 BewG kappt den Jahreswert bei 5,3763 Prozent des Steuerwerts. Unterhalb des Freibetrags spart der Vorbehalt nichts und kostet nur Freiheit. Ein früher Todesfall macht den Abzug rückwirkend kleiner. Und ein späterer Verzicht ist ein neuer steuerpflichtiger Erwerb, kein Rückschritt.
Deine Steuer-Checkliste vor der Beurkundung:
Freibetrag zuerst prüfen: Liegt der Steuerwert darunter, brauchst du für die Steuer keinen Nießbrauch (§ 16 Abs. 1 ErbStG).
Deckel rechnen: Steuerwert geteilt durch 18,6. Liegt dein Jahreswert über 5,3763 Prozent des Steuerwerts, kürzt § 16 BewG den Abzug.
Schwelle bestimmen: Betrag über dem Freibetrag geteilt durch den Jahreswert. Das ist der Vervielfältiger, den du mindestens brauchst.
Wertstufe ansehen: Liegt der Erwerb knapp über einer Grenze des § 19 Abs. 1 ErbStG, ist dort jeder zusätzliche Euro Abzug 50 Cent wert (§ 19 Abs. 3 ErbStG).
Vorschenkungen auflisten: zehn Jahre zurück, getrennt nach Schenker, mit Datum der Ausführung (§ 9 Abs. 1 Nr. 2, § 14 Abs. 1 ErbStG).
Frühen Todesfall durchspielen: Mindestdauer nach § 14 Abs. 2 BewG notieren und die Korrektur beziffern.
Ausstieg vorab bewerten: Einen geplanten Verzicht hinter das Fristende legen oder gleich einen Quotennießbrauch wählen.
Unsere Empfehlung: Rechne diese sieben Punkte vor dem Notartermin durch und lege sie dem Steuerberater vor. Entscheide erst danach, ob das Objekt auf einen einzelnen Kopf übergehen soll oder in eine Struktur, die den nächsten Erbfall nicht mitproduziert.
Alle Grundlagen zu Steuern bündelt der Leitartikel Stiftung und Steuern: Welche Steuern zahlt eine Stiftung, und wann sind Begünstigungen möglich?, weitere Beiträge findest du im Bereich Steuern.
Was würde das in deinem Fall sparen?
Wie viel Steuerlast tatsächlich wegfällt, hängt an deiner konkreten Struktur, nicht an Beispielrechnungen. Genau das rechnen wir im Erstgespräch an deinen Zahlen durch.
Kostenfreies Erstgespräch vereinbaren10 Minuten Telefonat · kostenfrei & unverbindlich · keine Vorbereitung nötig
Häufige Fragen
Wer zahlt die Schenkungsteuer bei einer Übertragung mit Nießbrauch?
Steuerschuldner ist der Erwerber, bei einer Schenkung aber auch der Schenker (§ 20 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Das Finanzamt kann sich also an beide halten. In der Praxis zahlt der Beschenkte, weil er bereichert ist; übernimmt der Schenker die Steuer, gilt als Erwerb der Betrag, der sich bei einer Zusammenrechnung des Erwerbs mit der daraus errechneten Steuer ergibt (§ 10 Abs. 2 ErbStG). Die Übernahme ist damit selbst steuerpflichtig und will gerechnet sein.
Gibt es einen Rechner für die Schenkungsteuer mit Nießbrauch?
Es gibt keine amtliche Rechenanwendung, sondern nur die amtliche Tabelle der Vervielfältiger, die das Bundesministerium der Finanzen im Bundessteuerblatt veröffentlicht (§ 14 Abs. 1 Satz 4 BewG). Jeder Online-Rechner bildet nur die Kette Steuerwert, Kapitalwertabzug, Freibetrag, Steuersatz nach. Prüfe deshalb drei Dinge selbst: ob der Rechner den Deckel des § 16 BewG anwendet, aus welchem Jahr seine Vervielfältiger stammen und ob er den Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG kennt.
Was passiert steuerlich, wenn der Nießbrauch gelöscht wird?
Das hängt davon ab, warum er gelöscht wird. Erlischt er mit dem Tod des Berechtigten (§ 1061 Satz 1 BGB), passiert steuerlich nichts, außer der Erwerb lag innerhalb der Mindestdauer des § 14 Abs. 2 BewG; dann wird die frühere Festsetzung nach der wirklichen Dauer berichtigt, und zwar ohne Antrag, weil eine Last weggefallen ist (§ 14 Abs. 2 Satz 3 BewG). Gibst du das Recht dagegen zu Lebzeiten auf, ist das eine freigebige Zuwendung an den Eigentümer (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), bemessen nach dem Restkapitalwert.
Ist ein Wohnrecht genauso viel wert wie ein Nießbrauch?
In aller Regel nicht, weil der Jahreswert kleiner ausfällt. Der Nießbrauch erfasst alle Nutzungen einschließlich der Vermietung (§ 1030 Abs. 1 BGB), das Wohnungsrecht nur die Benutzung als Wohnung (§ 1093 Abs. 1 BGB). Bewertet wird zwar nach derselben Formel, aber ein Recht, das nur das Selbstbewohnen erlaubt, bringt einen niedrigeren Jahreswert und damit einen niedrigeren Kapitalwert und einen kleineren Abzug. Auch für das Wohnungsrecht gilt der Deckel des § 16 BewG.
Kann ich den Nießbrauch später gegen eine Zahlung ablösen?
Ja, nur ist die Ablösung steuerlich ein eigener Vorgang. Gibst du das Recht ohne Gegenleistung auf, wird der Eigentümer um den Restkapitalwert bereichert (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG); dieser neue Erwerb wird mit der ursprünglichen Schenkung zusammengerechnet, wenn zwischen beiden keine zehn Jahre liegen (§ 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Die durch den weiteren Erwerb veranlasste Steuer darf dabei höchstens 50 Prozent dieses Erwerbs betragen (§ 14 Abs. 3 ErbStG). Zahlt der Eigentümer eine Abfindung, mindert sie die Bereicherung entsprechend.
Wie wirkt sich der Nießbrauch auf den Pflichtteil aus?
Er hilft dort nicht, sondern schadet. Die Abschmelzung nach § 2325 Abs. 3 BGB setzt die Leistung des verschenkten Gegenstandes voraus, und bei umfassendem Nutzungsvorbehalt beginnt die Frist nach der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs nicht zu laufen: Geleistet ist erst, wenn der Schenker auch darauf verzichtet, den Gegenstand im Wesentlichen weiter zu nutzen (BGH, Urteil vom 27. April 1994, IV ZR 132/93). Die Schenkung kann schenkungsteuerlich also längst aus der Zusammenrechnung des § 14 Abs. 1 ErbStG gefallen sein und pflichtteilsrechtlich trotzdem voll zählen. Steuerrecht und Zivilrecht rechnen hier mit verschiedenen Uhren.
Lohnt sich die Übertragung mit Nießbrauch auch bei kleinen Vermögen?
Steuerlich nicht, wenn der Steuerwert unter dem persönlichen Freibetrag liegt. Bei einer Wohnung mit einem Grundbesitzwert von 400.000 Euro deckt der Freibetrag für Kinder den Erwerb bereits vollständig ab (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG), der Kapitalwert des Nießbrauchs bringt dann keinen Euro Ersparnis. Es bleiben nichtsteuerliche Gründe, etwa die eigene Versorgung oder der Schutz vor einem Verkauf, und die sollten den Vorbehalt dann auch ausdrücklich tragen.
Quellen und Rechtsgrundlagen
- Freigebige Zuwendung unter Lebenden, soweit der Bedachte auf Kosten des Zuwendenden bereichert wird (Abs. 1 Nr. 1); Übergang von Vermögen aufgrund eines Stiftungsgeschäfts unter Lebenden (Abs. 1 Nr. 8): § 7 ErbStG
- Entstehung der Steuer bei Schenkungen unter Lebenden mit dem Zeitpunkt der Ausführung der Zuwendung (Abs. 1 Nr. 2); Erbersatzsteuer in Zeitabständen von je 30 Jahren (Abs. 1 Nr. 4): § 9 ErbStG, § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG
- Bereicherung des Erwerbers als steuerpflichtiger Erwerb (Abs. 1 S. 1), Abzug der Nachlassverbindlichkeiten in den Fällen des § 3 (Abs. 1 S. 2), Abrundung auf volle 100 Euro nach unten (Abs. 1 S. 6), Übernahme der Steuer durch den Schenker (Abs. 2), Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen, Auflagen und geltend gemachten Pflichtteilen (Abs. 5 Nr. 2): § 10 ErbStG
- Bewertung nach den Vorschriften des Ersten Teils des Bewertungsgesetzes (Abs. 1), Ansatz des gesondert festgestellten Grundbesitzwerts (Abs. 3): § 12 ErbStG
- Zusammenrechnung mehrerer innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallender Vermögensvorteile und Anrechnung der Steuer auf die früheren Erwerbe (Abs. 1 S. 1 und 2), Wertänderung eines früheren Erwerbs als rückwirkendes Ereignis auch für den späteren Erwerb (Abs. 2 S. 1), Begrenzung der durch jeden weiteren Erwerb veranlassten Steuer auf 50 Prozent dieses Erwerbs (Abs. 3): § 14 ErbStG
- Steuerklassen nach dem persönlichen Verhältnis (Abs. 1), maßgebliches Verwandtschaftsverhältnis des entferntest Berechtigten bei Errichtung einer Familienstiftung (Abs. 2 S. 1): § 15 ErbStG
- Persönliche Freibeträge, 400.000 Euro für Kinder (Abs. 1 Nr. 2), 20.000 Euro für die übrigen Personen der Steuerklasse III (Abs. 1 Nr. 7): § 16 ErbStG
- Steuersätze nach Wertstufen, Steuerklasse I mit 7 Prozent bis 75.000 Euro, 11 Prozent bis 300.000 Euro und 15 Prozent bis 600.000 Euro (Abs. 1), Härteausgleich an der Wertgrenze (Abs. 3): § 19 ErbStG
- Steuerschuldner ist der Erwerber, bei einer Schenkung auch der Schenker: § 20 Abs. 1 Satz 1 ErbStG
- Hinweis: § 25 ErbStG weist der Gesetzestext als weggefallen aus. Das dort früher geregelte Abzugsverbot für Nutzungs- und Rentenlasten gilt für Erwerbe ab dem 1. Januar 2009 nicht mehr und darf nicht als geltendes Recht zitiert werden; Aufhebung mit Wirkung vom 1. Januar 2009: R E 25 Abs. 1 ErbStR 2019; Fortgeltung für Altfälle: § 37 Abs. 2 ErbStG.
- Kapitalwert zeitlich beschränkter Nutzungen nach dem Vielfachen der Anlage 9a (Abs. 1 S. 1), Begrenzung durch den Wert nach § 14 BewG bei zusätzlich lebensabhängiger Dauer (Abs. 1 S. 2), Nachweis eines abweichenden gemeinen Werts, aber nicht gestützt auf einen anderen Zinssatz als 5,5 Prozent (Abs. 3): § 13 BewG
- Vielfache für Laufzeiten, errechnet mit 5,5 Prozent als Mittelwert zwischen vorschüssiger und nachschüssiger Zahlungsweise, für zehn Jahre 7,745: Anlage 9a zu § 13 BewG
- Kapitalwert lebenslänglicher Nutzungen als Vielfaches des Jahreswerts, Ermittlung der Vervielfältiger nach der Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes, Zinssatz 5,5 Prozent, Zusammenstellung nach Lebensalter und Geschlecht und Veröffentlichung durch das Bundesministerium der Finanzen im Bundessteuerblatt (Abs. 1); Berichtigung nach der wirklichen Dauer bei Tod innerhalb der nach Alter gestaffelten Mindestdauer und Wegfall des Antragserfordernisses bei weggefallener Last (Abs. 2): § 14 BewG
- BMF-Schreiben vom 21. Oktober 2025 zu den Vervielfältigern nach § 14 Abs. 1 BewG für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2026, ermittelt nach der Sterbetafel 2022/2024 des Statistischen Bundesamtes
- Jahreswert der Nutzung einer Geldsumme mit 5,5 Prozent (Abs. 1), Sachbezüge einschließlich der Wohnung mit den üblichen Mittelpreisen des Verbrauchsorts (Abs. 2), Durchschnitt der Jahre bei schwankenden Beträgen (Abs. 3): § 15 BewG
- Begrenzung des Jahreswerts auf den nach den Vorschriften des Bewertungsgesetzes anzusetzenden Wert des Wirtschaftsguts geteilt durch 18,6: § 16 BewG
- Inhalt des Nießbrauchs und Ziehen der Nutzungen (Abs. 1), Beschränkung durch Ausschluss einzelner Nutzungen (Abs. 2): § 1030 BGB; Erlöschen mit dem Tod des Nießbrauchers: § 1061 Satz 1 BGB; Wohnungsrecht als beschränkte persönliche Dienstbarkeit: § 1093 Abs. 1 BGB
- Abschmelzung der Pflichtteilsergänzung und Fristbeginn mit der Leistung des verschenkten Gegenstandes: § 2325 Abs. 3 BGB
- Rechenwege, Schwellenwerte und Praxishinweise zur Vorbereitung des Notartermins aus der Beratungspraxis Ratgeber Stiftung. Alle Beispielrechnungen wurden aus den zitierten Normen selbst gerechnet. Gesetzestexte abgerufen am 23. September 2026. Stand: September 2026.
Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und stellt keine Steuer- oder Rechtsberatung dar. Rechtliche und steuerliche Aussagen beziehen sich auf typische Konstellationen; im Einzelfall sollten Rechtsanwalt bzw. Steuerberater einbezogen werden.
