Bei der Errichtung einer Familienstiftung richtet sich die Steuerklasse nicht nach der Stiftung, sondern nach dem Verwandtschaftsverhältnis des nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigten zum Stifter (§ 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG). Sind das die Kinder, gilt Steuerklasse I mit einem Freibetrag von 400.000 € und Sätzen ab 7 Prozent (§§ 16, 19 ErbStG).
Die Steuerklasse ist bei einer Familienstiftung keine Formalie, die der Steuerberater am Ende einträgt. Sie ist das Ergebnis einer Entscheidung, die du beim Formulieren der Stiftungsurkunde triffst, meistens ohne zu ahnen, was sie kostet. Ein einziger Name in der Begünstigtenliste kann den Freibetrag von 400.000 € auf 20.000 € drücken und den Steuersatz von 19 auf 30 Prozent heben.
Bei einer Erstausstattung von 3 Mio. € ist das ein Unterschied von 400.000 €, fällig am Tag der Errichtung. Dieser Beitrag zeigt, wie die Mechanik funktioniert, was sie kostet und wo sie im Gesetz aufhört.
Das Wichtigste in Kürze
- Nicht die Stiftung wird eingeordnet, sondern ein Mensch: Eine juristische Person wäre als Erwerberin ein "übriger Erwerber" und damit Steuerklasse III (§ 15 Abs. 1 ErbStG). § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG ersetzt das durch das Verhältnis des entferntest Berechtigten zum Stifter. Das ist ein Privileg, kein Nachteil.
- Der Schlechteste in der Urkunde zählt, nicht der Durchschnitt: Maßgeblich ist der nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigte, nicht der, der tatsächlich Geld bekommt. Es genügt ein weit entfernter Name, um die gesamte Erstausstattung schlechter einzuordnen.
- An der Klasse hängen zwei Zahlen: der Freibetrag von 500.000 € bis 20.000 € (§ 16 Abs. 1 ErbStG) und der Steuersatz von 7 bis 50 Prozent (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Beide verschieben sich gleichzeitig, deshalb wirkt ein Klassenwechsel doppelt.
- Der Wortlaut greift nur bei der Errichtung: § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG verweist ausdrücklich auf § 3 Abs. 2 Nr. 1 und § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG, also auf die Errichtung von Todes wegen und unter Lebenden. Für spätere Zuwendungen an eine bestehende Stiftung sagt die Vorschrift nichts, und wir behaupten hier keine Klarheit, die sie nicht hergibt.
- Die Erbersatzsteuer läuft nach eigenen Regeln: Dort gilt der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG, also 800.000 €, und der Prozentsatz der Steuerklasse I für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens (§ 15 Abs. 2 S. 3 ErbStG). Der entferntest Berechtigte spielt hier keine Rolle mehr.
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1. Was bedeutet Steuerklasse bei einer Familienstiftung überhaupt?
Sie bestimmt, wie teuer die Übertragung deines Vermögens auf die Stiftung wird, weil an ihr sowohl der Freibetrag als auch der Steuersatz hängen. Die Erbschaft- und Schenkungsteuer kennt drei Klassen, und sie ordnet nach dem persönlichen Verhältnis des Erwerbers zum Erblasser oder Schenker ein (§ 15 Abs. 1 ErbStG).
Genau hier entsteht das Problem, das der Gesetzgeber lösen musste. Erwerberin ist bei der Errichtung einer Familienstiftung die Stiftung selbst, also eine juristische Person. Mit dir verwandt ist sie nicht. Nach der reinen Systematik des § 15 Abs. 1 ErbStG fiele sie unter "alle übrigen Erwerber", also Steuerklasse III, mit dem niedrigsten Freibetrag und dem höchsten Tarif. Eine Familienstiftung wäre damit von vornherein das teuerste denkbare Übertragungsvehikel.
Welche Freibeträge neben der Steuerklasse wirken, steht im Beitrag Freibetrag bei der Familienstiftung.
Die Ausnahmevorschrift und ihre Bedingung
Deshalb gibt es § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG. In den Fällen des § 3 Abs. 2 Nr. 1 und des § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG ist der Besteuerung das Verwandtschaftsverhältnis des nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigten zu dem Erblasser oder Schenker zugrunde zu legen, sofern die Stiftung wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien im Inland errichtet ist.
Drei Dinge stehen in diesem einen Satz, und alle drei sind in der Praxis relevant:
- Es ist eine Ausnahme für zwei genau benannte Vorgänge. § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG erfasst den Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung, also die Errichtung von Todes wegen. § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG erfasst den Übergang von Vermögen aufgrund eines Stiftungsgeschäfts unter Lebenden, also die Errichtung zu Lebzeiten.
- Maßgeblich ist die Urkunde, nicht die Wirklichkeit. Das Gesetz sagt "nach der Stiftungsurkunde". Es fragt nicht, wer tatsächlich Ausschüttungen erhält, sondern wer nach dem geschriebenen Text berechtigt sein kann.
- Es gibt eine Bedingung. Die Stiftung muss wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien im Inland errichtet sein. Fehlt dieses Merkmal, greift die Sonderregel nicht.
Der Satz beginnt außerdem mit "der Besteuerung", nicht mit "der Steuerklasse". Zugrunde gelegt wird also das Verwandtschaftsverhältnis für die Besteuerung insgesamt, und daran hängt neben der Klasse nach § 15 Abs. 1 ErbStG auch der personenbezogene Freibetrag des § 16 Abs. 1 ErbStG. Wer die Steuerklasse verschiebt, verschiebt den Freibetrag mit.
2. Wer ist der entferntest Berechtigte, und warum entscheidet ausgerechnet er?
Der entferntest Berechtigte ist die Person, die nach dem Text der Stiftungsurkunde am weitesten von dir entfernt begünstigt sein kann. Nicht der nächste Angehörige zählt, nicht der Hauptbegünstigte und nicht der, an den tatsächlich ausgeschüttet wird, sondern der schwächste Punkt der Liste.
Die Logik dahinter ist nachvollziehbar. Der Gesetzgeber gewährt ein Privileg, das eine juristische Person wie einen Angehörigen behandelt. Damit dieses Privileg nicht dadurch ausgeweitet wird, dass eine Stiftung formal für die Kinder errichtet und faktisch für einen weit entfernten Kreis genutzt wird, knüpft er an die ungünstigste Position an, die die Urkunde zulässt.
Was das für die Formulierung der Urkunde bedeutet
Praktisch heißt das: Jeder Name und jede Personengruppe in der Urkunde ist ein Kandidat für die Steuerklasse. Ein Neffe, der "für alle Fälle" als nachrangig Berechtigter aufgenommen wird, ist ein Abkömmling ersten Grades von Geschwistern und gehört damit zur Steuerklasse II (§ 15 Abs. 1 ErbStG). Ein langjähriger Lebensgefährte ohne Verwandtschaft fällt unter "alle übrigen Erwerber", also Steuerklasse III. Schwiegerkinder stehen ausdrücklich in Steuerklasse II.
Heikel wird es bei abstrakten Klauseln. Die in der Praxis übliche Formulierung "die Abkömmlinge des Stifters in absteigender Linie" benennt niemanden konkret, öffnet aber die Reihe über Kinder und Enkel hinaus. Ob damit bereits Urenkel den entferntest Berechtigten bestimmen, obwohl sie noch nicht geboren sind, ist Auslegungsfrage. Der Wortlaut stellt auf die Urkunde ab, und die Urkunde schließt sie in dieser Formulierung ein. Wer die Frage nicht dem Zufall überlassen will, klärt sie vor der Übertragung und nicht danach. Wie der Begünstigtenkreis insgesamt sinnvoll zugeschnitten wird, welche Rechtsstellung daraus folgt und wie sich Heirat, Geburt oder Tod auswirken, behandelt der Beitrag Begünstigte einer Familienstiftung.
Eine Sonderregel, die oft übersehen wird
Für adoptierte Kinder gilt eine ausdrückliche Klarstellung: Die Steuerklassen I und II Nr. 1 bis 3 gelten auch dann, wenn die Verwandtschaft durch Annahme als Kind bürgerlich-rechtlich erloschen ist (§ 15 Abs. 1a ErbStG). Ein adoptiertes Kind verschlechtert die Steuerklasse einer Familienstiftung also nicht gegenüber einem leiblichen Kind.
3. Welche Steuerklassen, Freibeträge und Steuersätze gibt es genau?
Drei Klassen, sechs Freibetragsstufen und ein Tarif mit sieben Wertstufen. Die Zuordnung der Personen steht in § 15 Abs. 1 ErbStG, die Freibeträge in § 16 Abs. 1 ErbStG und die Prozentsätze in § 19 Abs. 1 ErbStG.
Wer in welche Klasse gehört
| Steuerklasse | Wer dazugehört (§ 15 Abs. 1 ErbStG) |
|---|---|
| I | Ehegatte und Lebenspartner; Kinder und Stiefkinder; die Abkömmlinge dieser Kinder und Stiefkinder; Eltern und Voreltern bei Erwerben von Todes wegen |
| II | Eltern und Voreltern, soweit nicht Klasse I; Geschwister; Abkömmlinge ersten Grades von Geschwistern; Stiefeltern; Schwiegerkinder; Schwiegereltern; geschiedener Ehegatte und Lebenspartner einer aufgehobenen Lebenspartnerschaft |
| III | alle übrigen Erwerber und die Zweckzuwendungen |
Was an Freibetrag dranhängt
Die Freibeträge des § 16 Abs. 1 ErbStG differenzieren feiner als die Klassen selbst. Das ist der Punkt, an dem die meisten Planungen ungenau werden: Innerhalb der Steuerklasse I gibt es vier verschiedene Beträge.
| Position des entferntest Berechtigten | Steuerklasse | Freibetrag (§ 16 Abs. 1 ErbStG) |
|---|---|---|
| Ehegatte, Lebenspartner | I | 500.000 € |
| Kinder und Stiefkinder, Kinder verstorbener Kinder | I | 400.000 € |
| Enkel (Kinder der Kinder) | I | 200.000 € |
| übrige Personen der Steuerklasse I, etwa Urenkel oder Eltern beim Erwerb von Todes wegen | I | 100.000 € |
| Personen der Steuerklasse II, etwa Geschwister, Neffen, Schwiegerkinder | II | 20.000 € |
| übrige Personen der Steuerklasse III | III | 20.000 € |
Der praktisch wichtigste Sprung liegt damit nicht zwischen den Klassen, sondern innerhalb der Klasse I: von 400.000 € bei den Kindern über 200.000 € bei den Enkeln auf 100.000 €, sobald die Reihe über die Enkel hinausgeht. Die Steuerklasse bleibt in allen drei Fällen I, der Freibetrag viertelt sich. Eine breitere Einordnung der Freibetragsfragen findest du im Beitrag Stiftung Freibetrag.
Was an Steuersatz dranhängt
| Wert des steuerpflichtigen Erwerbs bis einschließlich | Klasse I | Klasse II | Klasse III |
|---|---|---|---|
| 75.000 € | 7 % | 15 % | 30 % |
| 300.000 € | 11 % | 20 % | 30 % |
| 600.000 € | 15 % | 25 % | 30 % |
| 6.000.000 € | 19 % | 30 % | 30 % |
| 13.000.000 € | 23 % | 35 % | 50 % |
| 26.000.000 € | 27 % | 40 % | 50 % |
| über 26.000.000 € | 30 % | 43 % | 50 % |
Zwei Beobachtungen sind für Stiftungsplanungen wichtig. Erstens: Zwischen Klasse II und Klasse III liegt im mittleren Bereich gar kein Unterschied, beide stehen bis 6 Mio. € bei 30 Prozent. Der Unterschied bricht erst unterhalb von 600.000 € und oberhalb von 13 Mio. € auf. Zweitens: Der Tarif ist ein Stufentarif, kein progressiver Stufentarif mit Teilbeträgen. Der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten steuerpflichtigen Erwerb. Damit ein knappes Überschreiten einer Grenze nicht mehr kostet als der überschießende Betrag selbst, gibt es den Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG.
4. Was kostet ein zu weiter Begünstigtenkreis konkret?
Bei einer Erstausstattung von 3 Mio. € liegt zwischen der besten und der schlechtesten Einordnung ein Unterschied von 400.000 €. Die folgende Rechnung nimmt dieselbe Übertragung zu Lebzeiten (§ 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG) und ändert nur eines: den entferntest Berechtigten in der Urkunde.
| Entferntest Berechtigter laut Urkunde | Klasse | Freibetrag | steuerpflichtiger Erwerb | Satz | Steuer |
|---|---|---|---|---|---|
| nur die Kinder des Stifters | I | 400.000 € | 2.600.000 € | 19 % | 494.000 € |
| Kinder und Enkel | I | 200.000 € | 2.800.000 € | 19 % | 532.000 € |
| zusätzlich ein Neffe als Auffangbegünstigter | II | 20.000 € | 2.980.000 € | 30 % | 894.000 € |
| zusätzlich der Lebensgefährte einer Tochter | III | 20.000 € | 2.980.000 € | 30 % | 894.000 € |
Die Zahlen sind ausschließlich aus den Freibeträgen des § 16 Abs. 1 ErbStG und den Stufen des § 19 Abs. 1 ErbStG gerechnet. Bewertungsfragen nach dem ErbStG und mögliche Verschonungsregelungen für Betriebsvermögen sind hier bewusst ausgeklammert, weil sie die Bemessungsgrundlage betreffen und nicht die Steuerklasse. Der Härteausgleich nach § 19 Abs. 3 ErbStG ist nicht eingerechnet, weil keiner der Werte knapp über einer Stufengrenze liegt.
Der Merksatz für diesen Abschnitt: Der Neffe, der nie eine Ausschüttung bekommt, kostet trotzdem 400.000 €. Und er kostet sie sofort, am Tag der Errichtung, nicht irgendwann in der Zukunft. Wie sich diese Belastung in eine Gesamtstrategie einordnet, behandelt der Beitrag Erbschaftssteuer sparen.
Warum die Wirkung bei kleineren Vermögen anders aussieht
Unterhalb von 600.000 € steuerpflichtigem Erwerb wirkt der Klassenwechsel noch schärfer, weil dort die Klasse I mit 7, 11 und 15 Prozent besonders günstig ist, während die Klasse III schon bei 30 Prozent startet. Bei einer Ausstattung von 600.000 € an eine Stiftung mit den Kindern als entferntest Berechtigten bleiben nach dem Freibetrag 200.000 € steuerpflichtig, besteuert mit 11 Prozent, also 22.000 €. Mit einem Neffen in der Urkunde bleiben 580.000 € steuerpflichtig, besteuert mit 25 Prozent, also 145.000 €. Aus dem Faktor 1,8 beim Millionenvermögen wird hier ein Faktor von mehr als 6.
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Stiftungs-Check starten5. Gilt die Steuerklasse auch für spätere Zuwendungen an eine bestehende Stiftung?
Diese Frage beantwortet der Gesetzeswortlaut nicht ausdrücklich, und wir behaupten hier bewusst keine Klarheit, die er nicht hergibt. Was sich sagen lässt, ist Folgendes.
§ 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG benennt die Fälle, für die er gilt, ausdrücklich: § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG und § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG. Beide betreffen die Entstehung der Stiftung. § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG spricht vom Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung, § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG vom Übergang von Vermögen aufgrund eines Stiftungsgeschäfts unter Lebenden.
Eine spätere Zuwendung an eine bereits bestehende Stiftung, in der Praxis meist Zustiftung genannt, ist kein Stiftungsgeschäft mehr. Sie wird üblicherweise als freigebige Zuwendung unter Lebenden nach § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG eingeordnet, und dieser Tatbestand ist in der Aufzählung des § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG nicht genannt. Ob daraus folgt, dass das Steuerklassenprivileg für Zustiftungen nicht gilt, ob es sinngemäß fortwirkt oder ob eine differenzierende Lösung greift, ist eine Frage, die im Einzelfall und mit dem Steuerberater zu klären ist. Eine belastbare Aussage lässt sich allein aus dem hier zitierten Wortlaut nicht ableiten.
Für die Praxis folgt daraus eine klare Verhaltensregel, auch ohne dass die Auslegungsfrage entschieden ist: Plane eine spätere Aufstockung nicht mit der stillschweigenden Annahme, sie werde steuerlich wie die Erstausstattung behandelt. Wenn absehbar ist, dass weiteres Vermögen in die Stiftung soll, gehört diese Frage vor die erste Übertragung und nicht danach. Welche Wege es für die Übertragung von Vermögen in eine Stiftung gibt, beschreibt der Beitrag Vermögen in eine Stiftung übertragen.
6. Was hat die Erbersatzsteuer mit der Steuerklasse zu tun?
Bei der Erbersatzsteuer gilt eine eigene Regel, in der der entferntest Berechtigte keine Rolle mehr spielt. Das Vermögen einer Familienstiftung unterliegt in Zeitabständen von je 30 Jahren der Erbersatzsteuer (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Für die Berechnung ordnet § 15 Abs. 2 S. 3 ErbStG zwei Dinge an: Es wird der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG gewährt, und die Steuer ist nach dem Prozentsatz der Steuerklasse I zu berechnen, der für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens gelten würde.
Der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG bedeutet zweimal 400.000 €, also 800.000 €. Und die Steuerklasse I gilt hier kraft Gesetzes, unabhängig davon, wer in der Urkunde steht. Eine Familienstiftung, die bei der Errichtung wegen eines Neffen in Klasse II gerutscht ist, wird bei der Erbersatzsteuer trotzdem nach Klasse I gerechnet.
Was die Halbierung praktisch bringt
Der Prozentsatz wird nicht nach dem vollen steuerpflichtigen Vermögen bestimmt, sondern nach dessen Hälfte, und dann auf das volle Vermögen angewendet. Ein Beispiel: Bei einem Stiftungsvermögen von 3 Mio. € bleiben nach Abzug der 800.000 € noch 2,2 Mio. € steuerpflichtig. Die Hälfte davon sind 1,1 Mio. €, was in der Stufe bis 6 Mio. € und damit bei 19 Prozent liegt. Angewendet auf 2,2 Mio. € ergibt das 418.000 €.
Hier liegt der Vorteil in diesem Beispiel bei null, weil beide Beträge in dieselbe Tarifstufe fallen. Er entsteht erst, wenn die Halbierung eine Stufengrenze unterschreitet. Bei einem steuerpflichtigen Vermögen von 700.000 € etwa liegt die Hälfte bei 350.000 € und damit in der Stufe bis 600.000 €, die mit 15 Prozent statt mit 19 Prozent besteuert wird. Die Regel wirkt also gezielt an den Stufensprüngen. Die 30-Jahres-Steuer im Detail behandelt der Beitrag Erbersatzsteuer.
7. Welche Gestaltungsfehler bei der Steuerklasse werden am teuersten?
Fast alle teuren Fehler entstehen an derselben Stelle: beim Formulieren der Begünstigtenklausel, Jahre bevor jemand an Steuerklassen denkt. Die folgenden sechs kommen in der Praxis am häufigsten vor.
- Der Auffangbegünstigte "für alle Fälle". Wer einen Neffen, einen Cousin oder eine befreundete Familie vorsorglich als nachrangig Berechtigten aufnimmt, verschiebt möglicherweise die gesamte Erstausstattung in Klasse II oder III. Der Auffangfall tritt vielleicht nie ein, die Steuer fällt trotzdem sofort an.
- Die unbegrenzte Abkömmlingsklausel ohne Kalkulation. "Abkömmlinge in absteigender Linie" ist stiftungsrechtlich sinnvoll, weil sie die Stiftung über Generationen trägt. Sie kann steuerlich aber dazu führen, dass nicht die Kinder mit 400.000 €, sondern eine spätere Generation mit 100.000 € den Freibetrag bestimmt. Beides gegeneinander abzuwägen ist eine bewusste Entscheidung, keine Formsache.
- Schwiegerkinder mitaufnehmen, ohne den Preis zu kennen. Schwiegerkinder stehen ausdrücklich in Steuerklasse II (§ 15 Abs. 1 ErbStG). Wer sie einbeziehen will, sollte wissen, dass er damit vom Freibetrag der Kinder auf 20.000 € geht.
- Den Freibetrag über der Steuerklasse vergessen. Viele Planungen prüfen nur, ob Klasse I erreicht wird. Innerhalb der Klasse I liegen aber 400.000 € Freibetragsunterschied zwischen dem Ehegatten und den übrigen Personen dieser Klasse (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 und Nr. 4 ErbStG).
- Die Inlandsbedingung übersehen. § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG setzt voraus, dass die Stiftung wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien im Inland errichtet ist. Wer eine ausländische Struktur erwägt, sollte diese Voraussetzung ausdrücklich prüfen lassen, bevor er mit dem Privileg kalkuliert.
- Erst übertragen, dann formulieren. Maßgeblich ist der Stand der Stiftungsurkunde. Eine spätere Korrektur der Begünstigtenklausel ändert an einem bereits verwirklichten Erwerbsvorgang nichts. Die Reihenfolge lautet also: Klausel schreiben, steuerliche Wirkung durchrechnen, dann übertragen. Wie eine Satzung dafür aufgebaut wird, zeigt der Beitrag Stiftungssatzung Muster.
Unser Fazit
Die Steuerklasse einer Familienstiftung ist keine Eigenschaft der Stiftung, sondern eine Eigenschaft ihrer Urkunde. § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG nimmt eine juristische Person, die eigentlich in Steuerklasse III gehören würde, und behandelt sie so, wie der entferntest Berechtigte behandelt würde. Das ist ein erhebliches Privileg, und es hat einen eingebauten Preis: Es orientiert sich am schwächsten Punkt der Liste, nicht am stärksten.
Praktisch heißt das, die Begünstigtenklausel zweimal zu lesen. Einmal mit der Frage, wen die Familie versorgt sehen will, und einmal mit der Frage, wer von diesen Personen die Steuerklasse bestimmt. Die beiden Antworten stimmen selten überein, und genau in dieser Lücke liegen die 400.000 € aus dem Rechenbeispiel. Für die Erbersatzsteuer entspannt sich die Lage später wieder, weil dort kraft Gesetzes Steuerklasse I und der doppelte Freibetrag gelten (§ 15 Abs. 2 S. 3 ErbStG). Für die Errichtung selbst gibt es diese Entspannung nicht. Einen Überblick über die steuerliche Gesamtrechnung einer Familienstiftung gibt der Beitrag Familienstiftung Steuervorteile, die Grundlagen zur Rechtsform der Beitrag Familienstiftung.
Die Steuersätze je Steuerklasse und Erwerb stehen in der Schenkungsteuer Tabelle.
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Häufige Fragen
Gilt das Steuerklassenprivileg auch für eine Familienstiftung im Ausland?
Der Wortlaut setzt einen Inlandsbezug voraus. § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG greift, sofern die Stiftung wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien im Inland errichtet ist. Ob eine konkrete ausländische Struktur diese Voraussetzung erfüllt, ist eine Einzelfallfrage und sollte vor jeder Übertragung steuerlich geprüft werden.
Was gilt, wenn die Familienstiftung erst durch Testament entsteht?
Dieselbe Regel. § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG erfasst ausdrücklich auch die Fälle des § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG, also den Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung. Auch dort bestimmt der nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigte die Steuerklasse, und die Urkunde lässt sich nach dem Erbfall nicht mehr korrigieren.
Zählt der Ehegatte des Stifters bei der Bestimmung des entferntest Berechtigten mit?
Er zählt mit, verschlechtert die Einordnung aber nicht. Der Ehegatte gehört zur Steuerklasse I (§ 15 Abs. 1 ErbStG) und hat mit 500.000 € sogar den höchsten Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Maßgeblich ist immer der am weitesten entfernte Berechtigte, und das ist bei einer typischen Familienstiftung nicht der Ehegatte, sondern die jüngste einbezogene Generation oder ein Seitenverwandter.
Was passiert, wenn der steuerpflichtige Erwerb knapp über einer Tarifgrenze liegt?
Dann greift der Härteausgleich. Der Unterschied zwischen der Steuer nach dem erreichten Satz und der Steuer, die sich ohne Überschreiten der letztvorhergehenden Wertgrenze ergäbe, wird nur insoweit erhoben, als er bei einem Steuersatz bis zu 30 Prozent aus der Hälfte und bei einem Steuersatz über 30 Prozent aus drei Vierteln des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann (§ 19 Abs. 3 ErbStG).
Welche Steuerklasse gilt, wenn die Familienstiftung wieder aufgelöst wird?
Bei Auflösung, Aufhebung, Zulegung oder Zusammenlegung von Stiftungen gilt der Erwerb als Schenkung unter Lebenden, und als Schenker gilt dabei der Stifter (§ 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 1 ErbStG i. V. m. § 15 Abs. 2 S. 2 ErbStG). Maßgeblich ist dann also das persönliche Verhältnis des tatsächlichen Empfängers zum Stifter, nicht mehr das des entferntest Berechtigten.
Quellen und Rechtsgrundlagen
- Steuerklassen I, II und III nach dem persönlichen Verhältnis des Erwerbers: § 15 Abs. 1 ErbStG; Fortgeltung bei Annahme als Kind: § 15 Abs. 1a ErbStG
- Steuerklassenprivileg der Familienstiftung, maßgeblich ist das Verwandtschaftsverhältnis des nach der Stiftungsurkunde entferntest Berechtigten, sofern die Stiftung wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien im Inland errichtet ist: § 15 Abs. 2 S. 1 ErbStG
- Stifter als Schenker bei Auflösung, Aufhebung, Zulegung oder Zusammenlegung: § 15 Abs. 2 S. 2 ErbStG i. V. m. § 7 Abs. 1 Nr. 9 S. 1 ErbStG
- Erbersatzsteuer: doppelter Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG und Berechnung nach dem Prozentsatz der Steuerklasse I für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens: § 15 Abs. 2 S. 3 ErbStG; 30-Jahres-Rhythmus: § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG
- Errichtungstatbestände: Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung, § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG; Übergang von Vermögen aufgrund eines Stiftungsgeschäfts unter Lebenden, § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG; freigebige Zuwendung unter Lebenden, § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG
- Persönliche Freibeträge von 500.000 €, 400.000 €, 200.000 €, 100.000 € und 20.000 €: § 16 Abs. 1 ErbStG
- Steuersätze von 7 bis 50 Prozent in sieben Wertstufen: § 19 Abs. 1 ErbStG; Härteausgleich beim Überschreiten einer Wertgrenze: § 19 Abs. 3 ErbStG
- Alle Rechenbeispiele sind aus den Freibeträgen des § 16 Abs. 1 ErbStG und den Tarifstufen des § 19 Abs. 1 ErbStG hergeleitet; Bewertungs- und Verschonungsfragen bleiben ausgeklammert. Gesetzestexte abgerufen am 1. September 2026. Stand: September 2026.
