Alle 30 Jahre trifft die Erbersatzsteuer eine Familienstiftung auf einen Schlag (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Bei 5 Millionen Euro Stiftungsvermögen sind das 798.000 Euro. Wer vom ersten Jahr an zurücklegt, braucht dafür rund 15.800 Euro im Jahr. Wer nicht vorsorgt, zahlt über die Verrentung 54.907 Euro jährlich oder muss verkaufen.
Das ist der ganze Unterschied zwischen Planung und Überraschung, und er beträgt in diesem Beispiel mehr als das Dreifache. Die Steuer selbst lässt sich nur begrenzt senken. Wie teuer sie am Ende wird, entscheidet die Liquiditätsplanung der 30 Jahre davor.
Mechanik, Stichtagsberechnung und die Gestaltungswege erklärt der Beitrag Erbersatzsteuer. Dieser Text setzt das voraus und beantwortet die Anschlussfrage: Woher kommt das Geld?
Das Wichtigste in Kürze
- Die Erbersatzsteuer entsteht in Zeitabständen von je 30 Jahren seit dem ersten Übergang von Vermögen auf die Stiftung (§ 1 Abs. 1 Nr. 4, § 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG).
- Gewährt wird der doppelte Kinderfreibetrag, also 800.000 Euro, und die Steuer wird nach dem Prozentsatz der Steuerklasse I berechnet, der für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens gelten würde (§ 15 Abs. 2 Satz 3, § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG).
- Bei 5 Millionen Euro Stiftungsvermögen ergibt das 798.000 Euro Steuer, bei 15 Millionen Euro 3.266.000 Euro (§ 19 Abs. 1 ErbStG).
- Eine Rücklage aus laufenden Erträgen schmälert das Grundstockvermögen nicht, denn gebunden ist nur der Grundstock selbst (§ 83c Abs. 1 Satz 1 BGB).
- Die zeitnahe Mittelverwendung des § 55 Abs. 1 Nr. 5 AO und die Rücklagenschranken des § 62 AO gelten nur für steuerbegünstigte Körperschaften, nicht für die Familienstiftung.
- Die Steuer ist auf Verlangen in 30 gleichen Jahresbeträgen zu entrichten, verzinst mit 5,5 Prozent (§ 24 ErbStG). Das lohnt sich erst oberhalb einer Nettorendite von 5,5 Prozent.
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1. Warum wird die Erbersatzsteuer zum Liquiditätsproblem?
Weil sie auf einen Stichtag fällt, das Vermögen der Stiftung aber selten auf dem Konto liegt. Der Erbschaftsteuer unterliegt das Vermögen einer Familienstiftung in Zeitabständen von je 30 Jahren (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG), gerechnet seit dem Zeitpunkt des ersten Übergangs von Vermögen auf die Stiftung (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Praktisch fällt dieser Zeitpunkt mit der Anerkennung zusammen, weil die Stiftung erst damit entsteht und Vermögen halten kann (§ 80 Abs. 2 Satz 1 BGB). Fallen Anerkennung und tatsächlicher Vollzug auseinander, zählt nach dem Wortlaut der erste Übergang von Vermögen auf die Stiftung (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG).
Die Stiftung ist dann Schuldnerin eines sechs- oder siebenstelligen Betrags, während ihr Vermögen in Immobilien, Beteiligungen und langfristig angelegtem Kapital steckt. Der eigentliche Schaden entsteht deshalb nicht durch die Steuer, sondern durch den Verkaufsdruck: ein Notverkauf unter Wert, eine teure kurzfristige Finanzierung oder der Verlust einer Beteiligung, die das Familienunternehmen zusammenhält. Der Termin ist dabei 30 Jahre im Voraus bekannt. Wenige Zahlungen sind so gut planbar, und wenige treffen so oft ungeplant ein.
2. Wie hoch ist der Betrag, auf den du dich vorbereiten musst?
Rechne ihn einmal aus, dann hast du die Zielgröße für die nächsten 30 Jahre. Vom Steuerwert des Stiftungsvermögens geht der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG ab, also 800.000 Euro. Auf den Rest wird der Prozentsatz der Steuerklasse I angewandt, der für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens gelten würde (§ 15 Abs. 2 Satz 3 ErbStG). Die Halbierung betrifft nur den Satz, nicht die Bemessungsgrundlage.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Rechenschritt | Stiftungsvermögen 5 Mio. € | Stiftungsvermögen 15 Mio. € |
|---|---|---|
| Steuerwert des Stiftungsvermögens | 5.000.000 € | 15.000.000 € |
| abzüglich Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG, doppelt) | 800.000 € | 800.000 € |
| steuerpflichtiges Vermögen | 4.200.000 € | 14.200.000 € |
| maßgebliche Hälfte für den Satz (§ 15 Abs. 2 Satz 3 ErbStG) | 2.100.000 € | 7.100.000 € |
| Prozentsatz Steuerklasse I (§ 19 Abs. 1 ErbStG) | 19 Prozent | 23 Prozent |
| Erbersatzsteuer | 798.000 € | 3.266.000 € |
| Anteil am Vermögen | 15,96 Prozent | 21,77 Prozent |
Beide Rechnungen unterstellen reines Verwaltungsvermögen ohne Verschonung und einen Steuerwert in Höhe des genannten Vermögens. Der Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG greift in keinem der beiden Fälle, weil der Sprung in die nächste Tarifstufe jeweils aus dem übersteigenden Betrag gedeckt ist.
Die zweite Spalte zeigt das Muster: Der Freibetrag ist fest, der Tarif steigt. Verdreifacht sich das Vermögen, vervierfacht sich die Steuer. Plane deshalb nicht gegen den heutigen Betrag, sondern gegen den erwarteten Wert im Stichjahr.
3. Wie viel musst du jedes Jahr zurücklegen?
Deutlich weniger, als die Steuer geteilt durch 30 ergibt, weil die Rücklage selbst 30 Jahre lang arbeitet. Die folgende Rechnung unterstellt 4 Prozent Bruttorendite auf das Stiftungsvermögen. Nach Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag von zusammen 15,825 Prozent bleiben davon 3,367 Prozent netto (§ 23 Abs. 1 KStG, § 4 SolzG 1995). Beide Werte sind Rechenannahmen, keine Gesetzeswerte; die für deine Planung verbindliche Annahme legst du mit deinem Steuerberater fest.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Position (Rechenannahme 4 Prozent Bruttorendite) | Stiftungsvermögen 5 Mio. € | Stiftungsvermögen 15 Mio. € |
|---|---|---|
| Erträge im Jahr | 200.000,00 € | 600.000,00 € |
| Körperschaftsteuer plus Soli nach Freibetrag 5.000 € (§ 24 KStG) | 30.858,75 € | 94.158,75 € |
| Netto-Ertrag der Stiftung | 169.141,25 € | 505.841,25 € |
| Rücklage ohne Verzinsung (Steuer geteilt durch 30) | 26.600,00 € | 108.866,67 € |
| Rücklage bei 3,367 Prozent Nettoverzinsung | 15.799,69 € | 64.663,88 € |
| Anteil am Netto-Ertrag | 9,3 Prozent | 12,8 Prozent |
| bleibt für Ausschüttungen | 153.341,56 € | 441.177,37 € |
| zum Vergleich: Jahresbetrag nach § 24 ErbStG | 54.906,70 € | 224.718,40 € |
Der Zinseszins erledigt rund 40 Prozent der Arbeit: Statt 26.600 Euro reichen 15.800 Euro im Jahr. Dieser Effekt hängt aber vollständig daran, dass früh begonnen wird. Wer erst im Jahr 20 anfängt, hat nur noch zehn Jahre Laufzeit und muss den Jahresbetrag mehr als verdreifachen. Der Rücklagenplan gehört deshalb in das erste Protokoll nach der Anerkennung, nicht in das Jahr 22.
Ein Punkt gehört ehrlich dazu: Die Rücklage ist keine steuerfreie Rücklage. Sie wird aus bereits versteuerten Mitteln gebildet und mindert weder das zu versteuernde Einkommen noch die Körperschaftsteuer. Buchhalterisch ist sie eine Zweckbindung, steuerlich ändert sie nichts.
Was bedeutet die Rücklage für die Ausschüttungen an die Familie?
Sie kostet rund ein Zehntel der verteilbaren Mittel, und das ist der günstigste Preis, den diese Steuer hat. Bei 5 Millionen Euro Vermögen bleiben 90,7 Prozent des Netto-Ertrags für die Familie, bei 15 Millionen Euro 87,2 Prozent. Der Jahresbetrag nach § 24 ErbStG würde dagegen 32,5 beziehungsweise 44,4 Prozent binden, und zwar 30 Jahre lang.
Die Kehrseite gehört in die Familienkommunikation: Die Rücklage senkt die Ausschüttung in jedem der 30 Jahre, obwohl erst im letzten Jahr etwas passiert. Wer das nicht erklärt, bekommt jedes Jahr dieselbe Frage.
4. Darf die Familienstiftung überhaupt Rücklagen bilden?
Ja, und die Norm, die viele dagegen anführen, sagt das Gegenteil. Das Grundstockvermögen ist ungeschmälert zu erhalten, der Stiftungszweck ist mit seinen Nutzungen zu erfüllen (§ 83c Abs. 1 Satz 1 und 2 BGB). Beide Sätze betreffen den Grundstock. Eine Rücklage aus laufenden Erträgen greift den Grundstock nicht an, sie legt einen Teil der Nutzungen zurück, statt ihn auszuschütten. Ein Verbot, Nutzungen zurückzulegen, enthält § 83c BGB nicht.
Der Unterschied zur gemeinnützigen Stiftung ist an dieser Stelle groß, und er wird ständig vermischt:
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| Frage | Gemeinnützige Stiftung | Familienstiftung |
|---|---|---|
| Erbersatzsteuer | fällt nicht an, § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG erfasst nur Familienstiftungen | alle 30 Jahre |
| Zeitnahe Mittelverwendung | ja, spätestens in den zwei auf den Zufluss folgenden Jahren (§ 55 Abs. 1 Nr. 5 AO) | nein |
| Rücklagenbildung | nur in den Grenzen des § 62 AO, etwa freie Rücklage bis zu einem Drittel des Überschusses aus der Vermögensverwaltung (§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO) | keine gesetzliche Obergrenze |
| Maßstab für die Höhe | Gesetz | Satzung und Stifterwille |
Die Pointe der Tabelle: Die Stiftung, die eine Erbersatzsteuer-Rücklage braucht, unterliegt den Rücklagenschranken nicht, und die Stiftung, die den Schranken unterliegt, braucht keine Rücklage. Wer § 62 AO auf eine Familienstiftung anwendet, verbietet ihr etwas, das der Gesetzgeber ihr nie verboten hat. Wie die zeitnahe Mittelverwendung im gemeinnützigen Bereich funktioniert, erklärt der Beitrag zeitnahe Mittelverwendung.
Eine echte Grenze bleibt trotzdem. Eine Familienstiftung, die über Jahre nur ansammelt und ihren Zweck nicht mehr erfüllt, gerät gegenüber der Stiftungsaufsicht in Erklärungsnot, denn der Zweck ist mit den Nutzungen zu erfüllen (§ 83c Abs. 1 Satz 2 BGB). Eine zweckgebundene Steuerrücklage von rund einem Zehntel der Erträge ist davon weit entfernt, eine Vollthesaurierung über zehn Jahre nicht. Die Spielräume und die landesrechtlichen Unterschiede beschreibt der Beitrag Rücklagen in der Stiftung, die Abgrenzung der Vermögensmassen der Beitrag Grundstockvermögen und freies Vermögen.
5. Wann lohnt sich die Verrentung nach § 24 ErbStG statt der Rücklage?
Wenn die Stiftung ihr Geld besser verzinst anlegen kann, als der Staat es ihr berechnet. § 24 ErbStG gibt dem Steuerpflichtigen in den Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG das Recht zu verlangen, dass die Steuer in 30 gleichen jährlichen Teilbeträgen entrichtet wird. Die Summe der Jahresbeträge umfasst Tilgung und Verzinsung, dabei ist von einem Zinssatz von 5,5 Prozent auszugehen.
5,5 Prozent sind damit der Preis des Aufschubs. Für 798.000 Euro Steuer beträgt der Jahresbetrag 54.906,70 Euro, über 30 Jahre also 1.647.201 Euro. Ob das teuer ist, hängt allein davon ab, was die Stiftung mit dem nicht gezahlten Geld verdient.
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| Nettorendite der Stiftung | Barwert der 30 Jahresbeträge | gegenüber der Einmalzahlung von 798.000 € |
|---|---|---|
| 2,0 Prozent | 1.229.715 € | 431.715 € teurer |
| 3,0 Prozent | 1.076.196 € | 278.196 € teurer |
| 4,0 Prozent | 949.449 € | 151.449 € teurer |
| 5,5 Prozent | 798.000 € | gleichwertig (§ 24 ErbStG) |
| 6,0 Prozent | 755.781 € | 42.219 € günstiger |
| 7,0 Prozent | 681.340 € | 116.660 € günstiger |
Entscheidend ist das Wort netto. Die Stiftung muss 5,5 Prozent nach Steuern erwirtschaften, nicht davor. Rechne dabei vorsichtig damit, dass der Zinsanteil des Jahresbetrags ihr Einkommen nicht mindert, denn Personensteuern und die auf diese Steuern entfallenden Nebenleistungen sind nicht abziehbar (§ 10 Nr. 2 KStG). Bei 15,825 Prozent Belastung im Jahr 2026 braucht sie dafür 6,53 Prozent brutto. Mit der gestaffelten Absenkung der Körperschaftsteuer auf 10 Prozent ab 2032 (§ 23 Abs. 1 KStG) sinkt diese Hürde auf 6,15 Prozent.
Das ist eine hohe Hürde für ein Vermögen, das auf Kapitalerhalt ausgelegt ist. Die Verrentung ist deshalb kein Optimierungsinstrument, sondern ein Notausgang. Ernst zu nehmen ist sie trotzdem, denn sie wandelt eine einmalige Zahlung in eine planbare Rate um, und genau das kann im Stichjahr den Verkauf verhindern.
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Stiftungs-Check starten6. Wann hilft eine Stundung nach § 28 ErbStG?
Wenn zum Vermögen der Stiftung begünstigtes Betriebsvermögen gehört. § 28 Abs. 2 ErbStG erklärt Absatz 1 in den Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG für entsprechend anwendbar. Danach ist die auf begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13b Abs. 2 ErbStG entfallende Steuer auf Antrag bis zu sieben Jahre zu stunden; der erste Jahresbetrag wird ein Jahr nach Festsetzung fällig und ist bis dahin zinslos, ab dem zweiten Jahr gelten die §§ 234 und 238 AO.
Dieser Zinssatz ist der Haken. Stundungszinsen betragen für jeden Monat ein halbes Prozent (§ 238 Abs. 1 Satz 1 AO), also 6 Prozent im Jahr. Die Stundung nach § 28 ErbStG ist damit teurer als die Verrentung nach § 24 ErbStG, läuft kürzer und setzt begünstigtes Vermögen voraus. Für die meisten Familienstiftungen ist sie die schwächere der beiden Optionen.
Wichtig für immobilienhaltende Stiftungen: Die zehnjährige Stundung für zu Wohnzwecken genutzten Grundbesitz steht in § 28 Abs. 3 ErbStG, und Absatz 2 verweist nach dem Wortlaut nur auf Absatz 1. Für die Erbersatzsteuer ist sie nach dem Wortlaut damit nicht vorgesehen. Verlasse dich in der Planung nicht darauf. Unberührt bleibt die allgemeine Stundung, wenn die Einziehung bei Fälligkeit eine erhebliche Härte bedeuten würde und der Anspruch nicht gefährdet erscheint (§ 222 AO), in der Regel nur auf Antrag und gegen Sicherheitsleistung.
Tabelle seitlich wischen, um alle Spalten zu sehen.
| Weg | Laufzeit | Kosten | Voraussetzung |
|---|---|---|---|
| Rücklage aus Erträgen | bis zu 30 Jahre vorher | entgangene Ausschüttung, kein Zins | Planung ab Jahr 1, Satzungsgrundlage |
| Verrentung (§ 24 ErbStG) | 30 Jahre | 5,5 Prozent, gesetzlich festgelegt | Verlangen des Steuerpflichtigen |
| Stundung (§ 28 Abs. 1 und 2 ErbStG) | bis zu 7 Jahre | erstes Jahr zinslos, danach 6 Prozent (§ 238 Abs. 1 AO) | begünstigtes Vermögen nach § 13b Abs. 2 ErbStG, Antrag |
| Stundung (§ 222 AO) | Einzelfall | 6 Prozent (§§ 234, 238 Abs. 1 AO) | erhebliche Härte, meist Sicherheitsleistung |
| Verkauf oder Beleihung im Stichjahr | sofort | Marktpreis unter Druck | keine, das ist der Fall ohne Plan |
7. Was gehört in die Satzung, damit die Rücklage trägt?
Eine ausdrückliche Grundlage, denn ohne sie steht der Vorstand jedes Jahr neu unter Rechtfertigungsdruck. Vier Bausteine reichen:
- Die Rücklagenklausel. Der Vorstand darf Erträge einer zweckgebundenen Rücklage für die Erbersatzsteuer zuführen. Besser ausdrücklich als Pflicht formuliert, sonst hängt die Vorsorge am guten Willen des jeweiligen Vorstands.
- Der Ausschüttungsvorbehalt. Ausschüttungen erfolgen nach Abzug der Kosten und der Rücklagen. Eine Satzung mit starrem Rechtsanspruch der Destinatäre auf einen festen Betrag nimmt der Stiftung genau die Flexibilität, die sie im Stichjahr braucht.
- Die Anlagerichtlinie. Für den Rücklagenteil gilt ein kürzerer Anlagehorizont als für den Grundstock, weil er zu einem bekannten Datum liquide sein muss. In den letzten Jahren vor dem Stichtag gehört er nicht mehr in schwankungsanfällige Werte.
- Die Berichtspflicht. Der Jahresabschluss weist den Stand der Rücklage und den Stichtag aus. Das ist der einfachste Schutz gegen das häufigste Problem: dass ein Vorstandswechsel die Vorsorge vergisst.
Die Weichenstellung gehört in die Errichtung. Jede spätere Satzungsänderung braucht die Genehmigung der Behörde, und eine Klausel nachzuholen, die den Destinatären etwas wegnimmt, ist deutlich schwerer, als sie gleich zu setzen.
8. Welche Vorbereitungsfehler kosten am meisten?
Vier, und keiner davon ist ein Steuerfehler. Alle vier entstehen in der Verwaltung.
- Der unbekannte Stichtag. Der Zeitpunkt des ersten Vermögensübergangs steht in den Gründungsunterlagen (§ 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Kennt ihn niemand, plant auch niemand dafür.
- Die unvorbereitete Bewertung. Immobilien und Anteile sind zum Stichtag zu bewerten. Wer erst dann anfängt, bekommt die Bewertung, die das Finanzamt ansetzt, statt der, die er belegen kann.
- Die fehlende Liquidität trotz Rücklage. Eine Rücklage, die in einer Immobilie steckt, ist keine Liquidität. Sie muss zum Stichtag verfügbar sein, nicht nur vorhanden.
- Die Immobilie ohne Beleihungsspielraum. Wer den Bestand voll finanziert hat, kann im Stichjahr nicht nachbeleihen und muss verkaufen.
Checkliste für den Stiftungsvorstand:
- Stichtag nach § 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG ermittelt und dokumentiert.
- Erwarteter Vermögenswert im Stichjahr geschätzt, nicht der heutige.
- Steuerbetrag nach § 15 Abs. 2 Satz 3 ErbStG hochgerechnet.
- Jahresbetrag der Rücklage festgelegt, Renditeannahme dokumentiert.
- Satzungsgrundlage für die Rücklage geprüft oder geschaffen.
- Rücklage getrennt geführt und im Jahresabschluss ausgewiesen.
- Anlagehorizont des Rücklagenteils auf den Stichtag abgestimmt.
- Bewertungsunterlagen für Immobilien und Anteile laufend gepflegt.
- Entscheidung über Verrentung nach § 24 ErbStG spätestens im Jahr 28 vorbereitet.
9. Wie fügt sich die Rücklage in die Gesamtplanung der Familienstiftung ein?
Als Preis für etwas, das ohne Stiftung zweimal so teuer werden kann. Außerhalb einer Stiftung geht Vermögen in 30 Jahren meist mindestens einmal auf die nächste Generation über, und jedes Mal greift die Erbschaftsteuer mit dem vollen Tarif, allerdings auch mit den persönlichen Freibeträgen. Die Erbersatzsteuer kostet im 5-Millionen-Fall einmal in 30 Jahren rund 16 Prozent des Vermögens, planbar und mit gesetzlichem Ratenrecht. Was die Struktur sonst leistet, ordnet der Beitrag Steuervorteile der Familienstiftung ein, die laufende Belastung der Beitrag Besteuerung der Familienstiftung.
Neben der Rücklage steht die zweite Stellschraube, die Bemessungsgrundlage. Begünstigtes Betriebsvermögen kann nach den §§ 13a und 13b ErbStG verschont bleiben; die Wege dorthin und der zeitliche Vorlauf stehen im verlinkten Grundlagenbeitrag und im Beitrag Verschonung nach § 13b für Betriebsvermögen. Beide Hebel gehören zusammen: Die Verschonung senkt den Betrag, die Rücklage sichert die Zahlung des Rests.
Den Rest entscheidet die Ausschüttungspolitik. Thesaurierte Erträge erhöhen das Vermögen und damit die Bemessungsgrundlage im Stichjahr, ausgeschüttete Erträge kosten sofort Kapitalertragsteuer beim Empfänger. Welcher Weg günstiger ist, hängt vom Abstand zum Stichtag ab; die Grundzüge beschreibt der Beitrag Thesaurierung in der Stiftung.
Unser Fazit
Die Erbersatzsteuer ist keine Katastrophe, sondern eine Rechnung mit 30 Jahren Vorlauf. Bei 5 Millionen Euro Stiftungsvermögen kostet sie 798.000 Euro, und wer sie von Anfang an anspart, gibt dafür rund 9 Prozent der jährlichen Netto-Erträge her. Wer sie verdrängt, zahlt über die Verrentung fast ein Drittel, 30 Jahre lang, oder verkauft unter Druck.
Unsere Empfehlung ist deshalb schlicht: Ermittle den Stichtag noch in diesem Jahr, rechne den Betrag auf den erwarteten Vermögenswert hoch und leg den Jahresbetrag im Vorstandsprotokoll fest. Gehört zum Vermögen ein Unternehmen, prüfe parallel die Verschonung. Die Entscheidung über die Verrentung kannst du bis kurz vor den Stichtag offenlassen. Die über die Rücklage nicht.
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Häufige Fragen
Wie hoch ist der Freibetrag bei der Erbersatzsteuer?
800.000 Euro. In den Fällen des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG wird der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG gewährt, also zweimal der Kinderfreibetrag von 400.000 Euro (§ 15 Abs. 2 Satz 3 ErbStG). Der Betrag ist fest und steigt nicht mit der Zahl der Begünstigten. Für die Planung heißt das: Je größer das Stiftungsvermögen, desto geringer fällt der Freibetrag ins Gewicht.
Kann die Erbersatzsteuer gestundet werden?
Ja, aber nur eingeschränkt. Für begünstigtes Vermögen im Sinne des § 13b Abs. 2 ErbStG gilt § 28 Abs. 1 ErbStG entsprechend, also eine Stundung von bis zu sieben Jahren auf Antrag (§ 28 Abs. 2 ErbStG). Der erste Jahresbetrag ist zinslos, ab dem zweiten Jahr fallen 0,5 Prozent Zinsen je Monat an (§§ 234, 238 Abs. 1 AO). Daneben bleibt die allgemeine Stundung bei erheblicher Härte nach § 222 AO möglich.
Wie funktioniert die Verrentung der Erbersatzsteuer?
Der Steuerpflichtige kann verlangen, dass die Steuer in 30 gleichen jährlichen Teilbeträgen entrichtet wird; die Jahresbeträge umfassen Tilgung und Verzinsung mit 5,5 Prozent (§ 24 ErbStG). Aus 798.000 Euro Steuer werden so 54.906,70 Euro im Jahr, über 30 Jahre 1.647.201 Euro. Günstiger als die Einmalzahlung ist das erst, wenn die Stiftung dauerhaft mehr als 5,5 Prozent nach Steuern erwirtschaftet.
Muss die Stiftung eine Rücklage für die Erbersatzsteuer bilden?
Eine gesetzliche Pflicht dazu gibt es nicht. Sie ergibt sich aber mittelbar aus der Sorgfaltspflicht des Vorstands, weil die Zahlung 30 Jahre im Voraus feststeht. Die Rücklage ist keine steuerfreie Rücklage: Sie wird aus versteuerten Mitteln gebildet und mindert die Körperschaftsteuer nicht. Sinnvoll ist eine ausdrückliche Satzungsgrundlage, damit der Vorstand sie nicht jedes Jahr neu begründen muss.
Gilt die Erbersatzsteuer auch für gemeinnützige Stiftungen?
Nein. § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG erfasst nur Stiftungen, die wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien errichtet sind. Dafür unterliegt die gemeinnützige Stiftung der zeitnahen Mittelverwendung nach § 55 Abs. 1 Nr. 5 AO und darf Rücklagen nur in den Grenzen des § 62 AO bilden. Für die Familienstiftung gilt umgekehrt: Erbersatzsteuer ja, Rücklagenschranken nein.
Wie wird Betriebsvermögen bei der Erbersatzsteuer behandelt?
Begünstigtes Vermögen im Sinne der §§ 13a und 13b ErbStG kann auch hier verschont bleiben und senkt damit die Bemessungsgrundlage erheblich. Das setzt allerdings voraus, dass die Struktur zum Stichtag die Anforderungen erfüllt, und der Aufbau dorthin braucht Jahre. Für die Liquiditätsplanung gilt deshalb: Verschonung und Rücklage sind zwei getrennte Aufgaben, und die Rücklage bemisst sich nach dem Betrag, der nach Verschonung übrig bleibt.
Quellen und Rechtsgrundlagen
- ErbStG: § 1 Abs. 1 Nr. 4 (Vermögen einer Familienstiftung in Zeitabständen von je 30 Jahren); § 9 Abs. 1 Nr. 4 (Entstehung seit dem Zeitpunkt des ersten Übergangs von Vermögen auf die Stiftung); § 15 Abs. 2 Satz 3 (doppelter Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2, Steuersatz der Steuerklasse I für die Hälfte des steuerpflichtigen Vermögens); § 16 Abs. 1 Nr. 2 (Kinderfreibetrag 400.000 Euro); § 19 Abs. 1 (Tarif, hier 19 und 23 Prozent) und Abs. 3 (Härteausgleich); § 24 (30 gleiche Jahresbeträge, Zinssatz 5,5 Prozent); § 28 Abs. 1 und Abs. 2 (Stundung bis zu sieben Jahre für begünstigtes Vermögen, entsprechende Anwendung auf die Fälle des § 1 Abs. 1 Nr. 4) sowie Abs. 3 (zehnjährige Stundung für zu Wohnzwecken genutzten Grundbesitz); §§ 13a und 13b (Verschonung von Betriebsvermögen)
- BGB: § 80 Abs. 1 und 2 (Stiftung als mitgliederlose juristische Person, Entstehung mit der Anerkennung); § 83c Abs. 1 bis 3 (ungeschmälerte Erhaltung des Grundstockvermögens, Zweckerfüllung aus den Nutzungen, Umschichtungszuwächse, Verbrauch mit Wiederaufstockung, landesrechtliche Ausnahme)
- KStG: § 10 Nr. 1 (Nichtabziehbarkeit satzungsmäßiger Zweckaufwendungen); § 10 Nr. 2 (Nichtabziehbarkeit von Personensteuern und der darauf entfallenden Nebenleistungen); § 23 Abs. 1 (15 Prozent bis 2027, danach jährlich sinkend auf 10 Prozent ab 2032); § 24 (Freibetrag 5.000 Euro)
- AO: § 55 Abs. 1 Nr. 5 (zeitnahe Mittelverwendung binnen zwei Folgejahren); § 62 Abs. 1 bis 4 (Rücklagen steuerbegünstigter Körperschaften, freie Rücklage bis zu einem Drittel des Überschusses aus der Vermögensverwaltung); § 222 (Stundung bei erheblicher Härte); § 234 (Stundungszinsen); § 238 Abs. 1 Satz 1 (0,5 Prozent je Monat)
- SolzG 1995: § 3 Abs. 1 und § 4 (Solidaritätszuschlag 5,5 Prozent auf die Körperschaftsteuer, zusammen 15,825 Prozent im Jahr 2026)
- Alle Steuerbeträge, Jahresbeträge und Barwerte sind aus den genannten Normen errechnet. Die Renditeannahmen von 4 Prozent brutto und 3,367 Prozent netto sind ausdrücklich Rechenannahmen. Der Zinsanteil nach § 24 ErbStG ist vorsichtig als nicht abziehbar angesetzt (§ 10 Nr. 2 KStG). § 28 Abs. 2 ErbStG verweist für die Erbersatzsteuer nur auf Absatz 1. Landesrechtliche Rücklagenregeln sind nicht eingerechnet.
- Gesetzestexte abgerufen am 23. September 2026 über gesetze-im-internet.de. Stand: September 2026.
Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und stellt keine Steuer- oder Rechtsberatung dar. Steuerliche und rechtliche Aussagen beziehen sich auf typische Konstellationen; im Einzelfall sollten Steuerberater bzw. Rechtsanwalt einbezogen werden.
