Eine allgemeine bundesrechtliche Prüfungspflicht für Stiftungen gibt es nicht. Sie kann aus dem Landesrecht folgen: Nicht steuerbegünstigte Stiftungen in Sachsen brauchen jährlich einen Prüfungsbericht (§ 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG). Aus der Größe entsteht sie erst, wenn zwei von drei Merkmalen des § 1 Abs. 1 PublG überschritten sind, etwa 65 Mio. € Bilanzsumme.
Kaum ein Thema in der Stiftungsverwaltung wird so oft falsch beantwortet wie dieses. Die einen halten die Wirtschaftsprüfung für selbstverständlich, weil sie es aus der GmbH kennen. Die anderen halten sie für überflüssig, weil "im BGB steht dazu nichts".
Beide liegen daneben. Richtig ist: Ob deine Stiftung geprüft werden muss, entscheidet sich an drei sehr konkreten Stellen, und keine davon ist das allgemeine Stiftungsrecht.
In diesem Beitrag gehen wir diese drei Stellen der Reihe nach durch, schauen uns an, was bei einer Stiftungsprüfung überhaupt geprüft wird, und danach die ehrlichere Frage: Wann trägt eine freiwillige Prüfung ihre Kosten, und wann ist sie nur ein teures Beruhigungsmittel?
Das Wichtigste in Kürze
- Keine allgemeine Prüfungspflicht: Die §§ 80 ff. BGB kennen keine Abschlussprüfung für Stiftungen. Die handelsrechtliche Prüfungspflicht adressiert dem Wortlaut nach "Kapitalgesellschaften, die nicht kleine im Sinne des § 267 Abs. 1 sind" (§ 316 Abs. 1 S. 1 HGB). Eine Stiftung ist keine Kapitalgesellschaft.
- Drei mögliche Pflichtquellen: das Landesstiftungsgesetz am Sitz der Stiftung, die eigene Satzung und die Größe. Wer keine der drei trifft, ist nicht prüfungspflichtig, auch bei siebenstelligem Vermögen nicht.
- Landesrecht ist der häufigste Auslöser: Sachsen verlangt von nicht steuerbegünstigten Stiftungen einen Prüfungsbericht einer prüfungsbefugten Stelle (§ 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG). Hamburg und Niedersachsen machen den Prüfungsbericht dagegen zur freiwilligen Alternative zur Jahresrechnung, in Hamburg mit neun statt sechs Monaten Frist (§ 5 Abs. 3 HmbStiftG, § 5 Abs. 4 NStiftG).
- Die Größenschwelle ist hoch: Das Publizitätsgesetz greift, wenn an drei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen mindestens zwei von drei Merkmalen zutreffen: mehr als 65 Mio. € Bilanzsumme, mehr als 130 Mio. € Umsatzerlöse oder durchschnittlich mehr als 5.000 Arbeitnehmer (§ 1 Abs. 1 PublG). Und auch dann nur, wenn die Stiftung ein Gewerbe betreibt (§ 3 Abs. 1 PublG).
- Freiwillig geprüft wird aus anderen Gründen: Legitimation gegenüber Destinatären, saubere Entlastung des Vorstands, große oder verschachtelte Vermögen, absehbarer Familienkonflikt. Belastbare Honorarzahlen für eine solche Prüfung enthalten unsere Quellen nicht; die Kosten kommen zur laufenden Verwaltung hinzu und müssen in die Angemessenheitsrechnung passen.
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1. Muss eine Stiftung ihren Jahresabschluss von einem Wirtschaftsprüfer prüfen lassen?
Im Regelfall nicht. Es existiert keine bundesrechtliche Norm, die Stiftungen allgemein einer Abschlussprüfung unterwirft. Das reformierte Stiftungsrecht der §§ 80 ff. BGB regelt Errichtung, Anerkennung, Vermögensbindung, Organe und Haftung, aber keine externe Prüfung des Zahlenwerks.
Der naheliegende Vergleich führt in die Irre. Wer aus der Unternehmenswelt kommt, kennt § 316 Abs. 1 S. 1 HGB: "Der Jahresabschluß und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften, die nicht kleine im Sinne des § 267 Abs. 1 sind, sind durch einen Abschlußprüfer zu prüfen." Der Satz danach hat es in sich: Hat keine Prüfung stattgefunden, so kann der Jahresabschluss nicht festgestellt werden (§ 316 Abs. 1 S. 2 HGB). Nur: Die Norm spricht von Kapitalgesellschaften. Eine rechtsfähige Stiftung des bürgerlichen Rechts ist keine. Sie fällt aus diesem Anwendungsbereich schlicht heraus.
Der wichtige Zwischenschritt: Aufzeichnen ist nicht Prüfen
Dass keine Prüfungspflicht besteht, heißt nicht, dass es keine Rechnungslegungspflicht gibt. Beides wird regelmäßig verwechselt. Die Stiftung muss ihre Mittelbewegungen nachvollziehbar aufzeichnen, bei der gemeinnützigen Stiftung verlangt § 63 Abs. 3 AO ordnungsmäßige Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben, und die Landesstiftungsgesetze verlangen eine Jahresrechnung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung. Welche Aufzeichnungsform konkret geschuldet ist, wann die Einnahmen-Überschuss-Rechnung genügt und wann kaufmännische Buchführung Pflicht wird, behandelt der Beitrag Buchhaltung in der Stiftung. Was am Jahresende daraus entsteht und wer es intern genehmigt, steht im Beitrag Jahresabschluss der Stiftung. Dieser Beitrag setzt eine Stufe später an: Es geht um die externe Prüfung des fertigen Zahlenwerks durch einen unabhängigen Dritten.
Die drei Türen, durch die eine Prüfungspflicht doch hereinkommt
- Das Landesstiftungsgesetz am Sitz der Stiftung. Es kann einen Prüfungsbericht verlangen, ihn als Alternative anbieten oder ihn im Einzelfall anordnen.
- Die eigene Satzung. Was der Stifter hineinschreibt, gilt. Eine satzungsmäßige Prüfungsklausel bindet den Vorstand genauso wie ein Gesetz.
- Die Größe. Betreibt die Stiftung ein Gewerbe und überschreitet sie die Merkmale des Publizitätsgesetzes, wird geprüft.
Der Merksatz für diesen Abschnitt: Frag nicht, ob Stiftungen geprüft werden. Frag, was in deinem Landesgesetz und in deiner Satzung steht.
2. Wann folgt die Prüfungspflicht aus dem Landesstiftungsrecht?
Immer dann, wenn das Landesgesetz am Sitz der Stiftung einen Prüfungsbericht ausdrücklich verlangt oder die Aufsicht ihn anordnet. Genau hier ist die Rechtslage in Deutschland uneinheitlich, und genau deshalb ist die pauschale Antwort auf diese Frage immer falsch. Drei Länder zeigen die ganze Bandbreite.
Sachsen: echte Pflicht für nicht steuerbegünstigte Stiftungen
Sachsen ist das klarste Beispiel für eine landesrechtliche Prüfungspflicht. Der Grundfall ist unspektakulär: Die Stiftung führt Rechnung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (§ 7 Abs. 3 S. 1 SächsStiftG) und legt Tätigkeitsbericht und Rechnungsabschluss innerhalb von sechs Monaten nach Abschluss des Geschäftsjahres vor (§ 7 Abs. 3 S. 2 SächsStiftG).
Für nicht steuerbegünstigte Stiftungen, also im Kern für Familienstiftungen, liegt die Latte höher. Sie erbringen die Nachweise durch einen Bericht über die Erfüllung des Stiftungszwecks und den Prüfungsbericht einer verwaltungseigenen Stelle der staatlichen Rechnungsprüfung, einer Wirtschaftsprüferin oder eines Wirtschaftsprüfers, eines Prüfungsverbands oder einer anderen zur Erteilung eines gleichwertigen Bestätigungsvermerks befugten Person oder Gesellschaft (§ 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG). Im Klartext: ein externer Prüfungsbericht pro Jahr, den die gemeinnützige Schwesterstiftung in Sachsen so nicht braucht. Wer eine Familienstiftung in Sachsen plant, muss diesen Posten in die Wirtschaftlichkeitsrechnung schreiben. Die Einzelheiten dazu stehen im Beitrag Stiftungsgesetz Sachsen.
Hamburg: der Prüfungsbericht kauft Zeit
Hamburg dreht die Logik um. Dort ist die Jahresrechnung innerhalb von sechs Monaten nach Schluss des Geschäftsjahres vorzulegen, bei einem Prüfungsbericht innerhalb von neun Monaten (§ 5 Abs. 3 HmbStiftG). Zulässig sind Prüfungsberichte einer Wirtschaftsprüferin, eines vereidigten Buchprüfers, einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, eines Prüfungsverbandes oder einer fachlich geeigneten Behörde (§ 5 Abs. 3 S. 2 und 3 HmbStiftG). Der Vorteil liegt nicht nur in den drei zusätzlichen Monaten: Wird ein Prüfungsbericht vorgelegt, bedarf es keiner nochmaligen Rechnungsprüfung durch die Behörde (§ 5 Abs. 3 S. 5 HmbStiftG).
Hamburg ist zugleich das Land mit dem größten Gestaltungsspielraum in die andere Richtung. Wurde die Stiftung durch eine natürliche Person errichtet, findet die Vorlagepflicht zu deren Lebzeiten nur Anwendung, wenn sie es ausdrücklich wünscht (§ 5 Abs. 4 S. 1 HmbStiftG), und der Stifter kann die Geltung des Absatzes 3 in der Satzung generell abbedingen (§ 5 Abs. 4 S. 2 HmbStiftG). Wer diese Klausel bei der Errichtung vergisst, holt sie später nur über eine genehmigungsbedürftige Satzungsänderung nach. Mehr dazu im Beitrag Stiftungsgesetz Hamburg.
Niedersachsen: Prüfbericht statt Jahresabrechnung
Niedersachsen kennt dieselbe Alternative in etwas anderer Bauart. Der Vorstand hat der Stiftungsbehörde innerhalb von neun Monaten nach Ablauf des Geschäftsjahres eine Jahresabrechnung mit Vermögensübersicht und einen Bericht über die Erfüllung des Stiftungszwecks vorzulegen (§ 5 Abs. 3 S. 1 NStiftG). Statt der Jahresabrechnung kann er auch einen Prüfbericht vorlegen (§ 5 Abs. 4 S. 1 NStiftG), zulässig unter anderem von einer Behörde, einem Prüfungsverband, der Prüfungsstelle eines Sparkassen- und Giroverbands, einer Wirtschaftsprüferin oder einem Wirtschaftsprüfer, einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft oder einer vereidigten Buchprüferin beziehungsweise einem vereidigten Buchprüfer.
Der niedersächsische Gesetzgeber sagt dabei ausdrücklich, was der Bericht abdecken muss: Er hat sich auch auf die Erhaltung des Stiftungsvermögens und die satzungsgemäße Verwendung des Stiftungsvermögens zu erstrecken, und das Ergebnis ist in einem Abschlussvermerk festzustellen (§ 5 Abs. 4 S. 2 NStiftG). Der Vorteil steht in Satz 3: Bei Vorlage eines solchen Prüfberichts soll die Stiftungsbehörde von einer eigenen Prüfung absehen. Der Preis steht in Satz 4: Die Stiftungsbehörde kann die Vorlage eines Prüfberichts auch von sich aus verlangen, und zwar auf Kosten der Stiftung. Details im Beitrag Stiftungsgesetz Niedersachsen.
Die drei Modelle im Vergleich
| Land | Rolle des Prüfungsberichts | Norm |
|---|---|---|
| Sachsen | Pflicht für nicht steuerbegünstigte Stiftungen, zusätzlich zum Bericht über die Zweckerfüllung | § 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG |
| Hamburg | Freiwillige Alternative zur Jahresrechnung, verlängert die Vorlagefrist von sechs auf neun Monate und ersetzt die behördliche Rechnungsprüfung | § 5 Abs. 3 HmbStiftG |
| Niedersachsen | Freiwillige Alternative zur Jahresabrechnung; die Behörde soll dann von eigener Prüfung absehen, kann den Bericht aber auch selbst anfordern | § 5 Abs. 4 NStiftG |
Diese drei Länder sind Beispiele, keine Vollerhebung. Zu den übrigen dreizehn Landesstiftungsgesetzen treffen wir hier bewusst keine Aussage, weil sie an dieser Stelle nicht am Wortlaut geprüft sind. Genau das ist die praktische Konsequenz: Die Frage "Muss ich prüfen lassen?" ist ohne Blick in das Gesetz des Sitzlandes nicht beantwortbar. Wie stark sich die Länder unterscheiden und was das für die Standortwahl bedeutet, behandelt der Beitrag Stiftung: Bundesland und Sitzwahl.
Die vierte Variante: die Aufsicht ordnet an
Auch ohne generelle Pflicht kann eine Prüfung im Einzelfall verlangt werden. In Sachsen kann die Stiftungsbehörde sich über die Angelegenheiten der Stiftung unterrichten, die Geschäfts- und Kassenführung prüfen oder auf Kosten der Stiftung prüfen lassen (§ 11 Abs. 2 SächsStiftG). In Niedersachsen darf sie Geschäfts- und Kassenführung prüfen oder prüfen lassen (§ 5 Abs. 1 S. 2 NStiftG) und einen Prüfbericht auf Kosten der Stiftung anfordern (§ 5 Abs. 4 S. 4 NStiftG). In Hamburg kann sie, soweit für die ordnungsgemäße Aufsicht erforderlich, die Verwaltung prüfen oder auf Kosten der Stiftung prüfen lassen (§ 6 Abs. 1 HmbStiftG). Was die Stiftungsaufsicht insgesamt darf und wo ihre Grenzen liegen, erklärt der Beitrag Stiftungsaufsicht.
3. Wann entsteht eine Prüfungspflicht aus der Größe der Stiftung?
Erst weit oben, und nur über das Publizitätsgesetz. Es ist die einzige bundesrechtliche Regelung, die eine rechtsfähige Stiftung des bürgerlichen Rechts unmittelbar in eine Abschlussprüfung zwingen kann, und sie ist so zugeschnitten, dass sie die allermeisten Familien- und gemeinnützigen Stiftungen nie erreicht.
Drei Voraussetzungen müssen zusammenkommen:
| Stufe | Voraussetzung | Norm |
|---|---|---|
| 1. Rechtsform und Tätigkeit | Erfasst ist die rechtsfähige Stiftung des bürgerlichen Rechts, "wenn sie ein Gewerbe betreibt". Reine Vermögensverwaltung genügt dafür nicht. | § 3 Abs. 1 PublG |
| 2. Größe | An einem Abschlussstichtag und an den zwei darauf folgenden treffen jeweils mindestens zwei von drei Merkmalen zu: Bilanzsumme über 65 Mio. €, Umsatzerlöse der letzten zwölf Monate über 130 Mio. €, durchschnittlich mehr als 5.000 Arbeitnehmer. | § 1 Abs. 1 PublG |
| 3. Rechtsfolge | Jahresabschluss und Lagebericht sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen; das PublG verweist dafür auf die Prüfungsvorschriften des HGB. | § 6 Abs. 1 PublG |
Die zweite Stufe wird oft übersehen: Es reicht nicht, die Schwellen einmal zu reißen. Sie müssen an drei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen erfüllt sein, und zwar jeweils zwei von drei. Eine Stiftung, die in einem Ausnahmejahr über die Bilanzsumme rutscht, wird davon nicht prüfungspflichtig.
Der praktisch relevantere Fall: die Tochtergesellschaft
In der Beratungspraxis kommt die Prüfungspflicht fast nie bei der Stiftung selbst an, sondern eine Ebene tiefer. Hält die Stiftung eine operative GmbH, gilt für diese GmbH das normale Handelsrecht: Ist sie keine kleine Kapitalgesellschaft im Sinne des § 267 Abs. 1 HGB, ist ihr Jahresabschluss durch einen Abschlussprüfer zu prüfen (§ 316 Abs. 1 S. 1 HGB), und ohne Prüfung kann der Jahresabschluss nicht festgestellt werden (§ 316 Abs. 1 S. 2 HGB). Die Stiftung als Gesellschafterin bekommt den geprüften Abschluss dann geliefert, ohne selbst geprüft zu werden. Wer eine Stiftungsstruktur mit operativer Tochter plant, sollte die Prüfungskosten deshalb auf der richtigen Ebene einplanen: bei der GmbH, nicht bei der Stiftung.
4. Was wird bei einer Stiftungsprüfung eigentlich geprüft?
Zwei Dinge, die es in dieser Kombination nur im Stiftungsrecht gibt: ob das Vermögen erhalten geblieben ist und ob die Mittel satzungsgemäß verwendet wurden. Das ist der eigentliche Kern, und er unterscheidet die Stiftungsprüfung deutlich von einer klassischen Abschlussprüfung.
Am deutlichsten formuliert das Niedersachsen: Der Prüfbericht hat sich auch auf die Erhaltung des Stiftungsvermögens und die satzungsgemäße Verwendung des Stiftungsvermögens zu erstrecken, mit Feststellung des Ergebnisses in einem Abschlussvermerk (§ 5 Abs. 4 S. 2 NStiftG). Sachsen beschreibt den Rechnungsabschluss als Nachweis über die wertmäßige Erhaltung des Grundstockvermögens und die satzungsgemäße Verwendung der Stiftungsmittel (§ 7 Abs. 3 S. 2 SächsStiftG). "Wertmäßig" ist dabei ein wichtiges Wort: Geprüft wird der Werterhalt, nicht der Bestand einzelner Gegenstände.
Die vier Prüffelder
- Vermögenserhalt. Ist das Grundstockvermögen ungeschmälert erhalten (§ 83c BGB)? Diese Frage ist der Grund, warum Grundstock und freies Vermögen in der Buchhaltung als zwei getrennte Rechenkreise geführt werden müssen. Wer beides in einem Topf führt, kann den Nachweis gar nicht erbringen.
- Mittelverwendung. Sind die Erträge für den Satzungszweck verwendet worden, und zwar für den, der wirklich in der Satzung steht? Bei gemeinnützigen Stiftungen kommt die zeitnahe Mittelverwendung und die Rücklagenbildung hinzu.
- Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung. Entspricht die Jahresrechnung den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung? Bei gemeinnützigen Stiftungen verlangt § 63 Abs. 3 AO ordnungsmäßige Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben.
- Einhaltung von Satzung und Gesetz. Wurden Organbeschlüsse formal korrekt gefasst, Anlagerichtlinien beachtet, Zustimmungsvorbehalte eingehalten, meldepflichtige Änderungen angezeigt?
Das Ergebnis ist in allen drei betrachteten Ländern ein Bericht mit einem Vermerk: ein Abschlussvermerk in Niedersachsen, ein "gleichwertiger Bestätigungsvermerk" als Maßstab in Sachsen. Dieser Vermerk ist das, was die Aufsicht sehen will, und er ist zugleich das, was der Vorstand in der Hand hat, wenn ihn später jemand fragt, ob er sein Amt ordentlich geführt hat.
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Stiftungs-Check starten5. Worin unterscheidet sich die handelsrechtliche Abschlussprüfung von der stiftungsspezifischen Prüfung?
In Gegenstand, Maßstab und Adressat. Die handelsrechtliche Prüfung fragt, ob der Abschluss ein zutreffendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage gibt. Die stiftungsspezifische Prüfung fragt zusätzlich etwas, das im Handelsrecht gar nicht vorkommt: ob der Stifterwille eingehalten wurde.
| Kriterium | Handelsrechtliche Abschlussprüfung | Stiftungsspezifische Prüfung |
|---|---|---|
| Rechtsgrundlage | § 316 HGB für Kapitalgesellschaften, § 6 Abs. 1 PublG für große Unternehmen anderer Rechtsform | Landesstiftungsgesetz oder Satzung, zum Beispiel § 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG, § 5 Abs. 3 HmbStiftG, § 5 Abs. 4 NStiftG |
| Gegenstand | Jahresabschluss und Lagebericht | Jahresrechnung plus Vermögenserhalt plus satzungsgemäße Mittelverwendung |
| Maßstab | Handelsrecht und Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung | zusätzlich Satzung, Stiftungszweck und Stiftungsrecht |
| Adressat des Ergebnisses | Gesellschafter, Gläubiger, Öffentlichkeit über die Offenlegung | Stiftungsaufsicht, Organe, in der Praxis auch Destinatäre und Zustifter |
| Folge des Fehlens | Der Jahresabschluss kann nicht festgestellt werden (§ 316 Abs. 1 S. 2 HGB) | Verstoß gegen eine Vorlagepflicht; in Sachsen bußgeldbewehrt bis 2.500 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 2, Abs. 3 SächsStiftG) |
In der Praxis werden beide Prüfungen häufig in einem Auftrag zusammengeführt: Der Prüfer testiert den Abschluss und erweitert den Auftrag auf die stiftungsspezifischen Fragen. Wichtig ist, dass diese Erweiterung ausdrücklich vereinbart wird. Ein Bestätigungsvermerk zum Jahresabschluss allein sagt nichts darüber aus, ob das Grundstockvermögen erhalten ist.
Wer darf prüfen?
Die Landesgesetze zählen den Kreis selbst auf, und die Listen ähneln sich: Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, vereidigte Buchprüfer und Buchprüfungsgesellschaften, Prüfungsverbände, in Niedersachsen zusätzlich die Prüfungsstelle eines Sparkassen- und Giroverbands sowie Behörden, in Hamburg eine fachlich geeignete Behörde, in Sachsen die staatliche Rechnungsprüfung oder eine andere zur Erteilung eines gleichwertigen Bestätigungsvermerks befugte Person oder Gesellschaft. Zwei Dinge folgen daraus. Erstens: Der Kreis ist enger als "irgendein Berater". Zweitens, und das wird in kleinen Stiftungen oft übersehen: Wer den Abschluss erstellt, sollte ihn nicht selbst prüfen. Der Sinn der Prüfung ist der unabhängige zweite Blick, und der Steuerberater, der die Zahlen gebucht hat, ist dafür konstruktionsbedingt der falsche Adressat.
6. Wann lohnt sich eine freiwillige Prüfung?
Immer dann, wenn eine Aussage über die Vermögensverwaltung gegenüber jemandem belegt werden muss, der ihr sonst nur glauben könnte. Das ist der eigentliche Nutzen, und er hat wenig mit Buchhaltung und viel mit Vertrauen zu tun. Vier Konstellationen tauchen in der Beratungspraxis regelmäßig auf.
Legitimation gegenüber Destinatären
Die Stiftung ist eine mitgliederlose juristische Person (§ 80 Abs. 1 BGB). Destinatäre sind deshalb keine Gesellschafter: Sie haben keine Beteiligung, keine Stimmrechte und keine gesellschaftsrechtlichen Auskunftsansprüche wie ein GmbH-Gesellschafter. Genau daraus entsteht der typische Satz beim Familientreffen: "Wir sehen ja nie, was mit dem Geld passiert." Ein Prüfungsbericht ist die sachlichste verfügbare Antwort darauf, weil er von einer Stelle kommt, die weder Vorstand noch Familienmitglied ist. Er beendet keine Diskussion über die Ausschüttungshöhe, aber er nimmt der Diskussion die Unterstellung.
Entlastung des Vorstands
Die Mitglieder der Stiftungsorgane haben bei ihrer Tätigkeit die Sorgfalt eines ordentlichen Geschäftsführers anzuwenden (§ 84a Abs. 2 S. 1 BGB). Dieser Maßstab wird im Streitfall rückblickend angelegt, oft Jahre später und oft von Menschen, die damals nicht dabei waren. Ein jährlicher Prüfungsbericht dokumentiert dann laufend, dass Vermögen und Mittelverwendung geordnet waren. Er ist keine Haftungsfreizeichnung und ersetzt keinen Entlastungsbeschluss des Stiftungsrats. Aber er verschiebt die Beweislage erheblich, und zwar zugunsten desjenigen, der ordentlich gearbeitet hat.
Große oder verschachtelte Vermögen
Je komplexer die Struktur, desto weniger trägt der Blick einer einzelnen Person. Eine Stiftung mit mehreren Immobilien, einem Wertpapierdepot mit Anlagerichtlinien und einer operativen Tochtergesellschaft produziert Bewertungsfragen, Abgrenzungsfragen zwischen Grundstock und freiem Vermögen und bei gemeinnützigen Stiftungen zusätzlich Sphärenfragen. Hier ist die Prüfung weniger Kontrolle als Qualitätssicherung: Fehler in der Zuordnung fallen im Jahr ihres Entstehens auf und nicht erst bei einer Betriebsprüfung, wenn sie sich über Jahre fortgeschrieben haben.
Absehbarer Familienkonflikt
Der ehrlichste Anwendungsfall. Wenn ein Kind im Vorstand sitzt und die anderen Destinatäre sind, wenn die zweite Generation übernimmt, wenn eine Trennung oder ein Zerwürfnis im Raum steht, dann ändert sich der Charakter jeder Zahl: Sie wird zum Argument. Eine freiwillige Prüfung, die eingeführt wird, bevor der Konflikt da ist, wird als Ordnung wahrgenommen. Dieselbe Prüfung, die mitten im Streit eingeführt wird, wird als Misstrauensvotum gelesen. Der richtige Zeitpunkt ist deshalb immer der frühere.
Und wann sie sich nicht lohnt
Bei einer überschaubaren Stiftung mit einem Bankkonto, einem Depot, ein bis zwei Ausschüttungen pro Jahr und einem Vorstand, der zugleich der Stifter ist, leistet eine Prüfung wenig, was der ordentliche Jahresabschluss nicht schon leistet. Hier ist das Geld in einer sauberen Buchhaltung und einer klaren Dokumentation der Beschlüsse besser angelegt. Eine Prüfung ersetzt außerdem nichts von dem, was ohnehin geschuldet ist: weder die Steuererklärung gegenüber dem Finanzamt noch die Vorlage an die Aufsicht. Sie kommt zu beidem hinzu.
7. Was kostet eine Prüfung, und was leistet sie nicht?
Zu den Honoraren einer Wirtschaftsprüfer-Prüfung enthalten unsere Quellen keine belastbare Zahl, und wir nennen deshalb bewusst keine. Was sich seriös sagen lässt: Die Prüfung kommt zu den laufenden Verwaltungskosten hinzu, sie ersetzt die Erstellung des Abschlusses nicht, und ihr Aufwand hängt an der Komplexität der Struktur, nicht an der Größe des Vermögens. Eine Stiftung mit einem Depot ist schnell geprüft, eine Stiftung mit fünf Immobilien und einer Tochter-GmbH nicht.
Eine belegbare Zahl gibt es an anderer Stelle: Ordnet die sächsische Stiftungsbehörde die Vorlage eines Prüfberichts an (§ 7 Abs. 3 S. 3 SächsStiftG), fällt dafür eine Verwaltungsgebühr von 67 bis 227 € an. Das ist die Gebühr der Behörde für die Anordnung, nicht das Honorar des Prüfers.
Die Kostenschranke, die viele übersehen
Bei gemeinnützigen Stiftungen muss der Prüfungsaufwand in die Angemessenheitsrechnung passen. Als Praxis-Faustregel, nicht als starre gesetzliche Grenze, gilt, dass die Verwaltungskosten ein Drittel der jährlichen Erträge nicht überschreiten sollten; Grundlage ist der Angemessenheitsgrundsatz des § 55 Abs. 1 Nr. 3 AO. Bei einer kleinen Stiftung mit vierstelligen Jahreserträgen kann eine freiwillige Prüfung diese Rechnung allein kippen. Bei einer Familienstiftung gibt es diese harte Grenze nicht, die Stiftungsaufsicht schaut aber ebenfalls auf die Angemessenheit. Was insgesamt in die Kostenrechnung gehört, steht im Beitrag Verwaltungskosten der Stiftung.
Was die Prüfung nicht leistet
- Sie ist keine Steuerprüfung. Ein Prüfungsbericht schützt nicht vor einer Betriebsprüfung und nicht vor der Aberkennung der Gemeinnützigkeit. Finanzamt und Stiftungsaufsicht sind zwei getrennte Adressaten mit zwei getrennten Maßstäben.
- Sie ist keine Anlageberatung. Geprüft wird die Rechtmäßigkeit der Verwaltung, nicht ihre Klugheit. Ein Prüfer testiert nicht, dass die Anlagestrategie gut war.
- Sie ist keine Haftungsfreizeichnung. Der Sorgfaltsmaßstab des § 84a Abs. 2 S. 1 BGB bleibt bestehen. Der Bericht ist ein Beweismittel, kein Freibrief.
- Sie ersetzt keine Vorlagepflicht. In Hamburg und Niedersachsen tritt der Prüfungsbericht an die Stelle der Jahresrechnung, in Sachsen kommt er für nicht steuerbegünstigte Stiftungen hinzu. Welche Variante gilt, entscheidet das Landesgesetz, nicht der Prüfer.
Unser Fazit
Die ehrliche Antwort auf "Muss meine Stiftung geprüft werden?" ist unbequem, weil sie eine Rückfrage ist: In welchem Bundesland sitzt sie, und was steht in ihrer Satzung? Eine allgemeine bundesrechtliche Prüfungspflicht existiert nicht. § 316 Abs. 1 S. 1 HGB adressiert Kapitalgesellschaften, und das Publizitätsgesetz greift erst bei Größenmerkmalen, die eine typische Familien- oder gemeinnützige Stiftung nie erreicht, und auch dann nur bei einem Gewerbebetrieb (§ 1 Abs. 1, § 3 Abs. 1 PublG).
Was bleibt, ist Landesrecht und Satzung. Sachsen macht daraus für nicht steuerbegünstigte Stiftungen eine echte jährliche Pflicht (§ 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG). Hamburg und Niedersachsen machen daraus ein Angebot: Wer einen Prüfungsbericht vorlegt, bekommt in Hamburg drei Monate mehr Zeit und spart sich die behördliche Rechnungsprüfung (§ 5 Abs. 3 HmbStiftG), in Niedersachsen soll die Behörde von einer eigenen Prüfung absehen (§ 5 Abs. 4 S. 3 NStiftG). Und in allen drei Ländern kann die Aufsicht eine Prüfung im Einzelfall auch von sich aus anordnen, auf Kosten der Stiftung.
Für die freiwillige Prüfung gilt ein einfacher Test: Gibt es jemanden, dem gegenüber der Vorstand Rechenschaft ablegen muss und der die Zahlen nicht selbst nachvollziehen kann? Destinatäre, die nächste Generation, ein Mitstifter, eine Bank. Wenn ja, ist ein Prüfungsbericht meist die günstigste Form von Frieden. Wenn nein, ist eine saubere Buchführung mit dokumentierten Beschlüssen das bessere Investment. Beides zusammen braucht kaum eine Stiftung, die mit einem Konto und einem Depot arbeitet.
Und was heißt das für dich?
Ob eine Stiftung in deiner Situation das richtige Instrument ist, hängt an Vermögen, Zielen und Zeithorizont. Zehn Minuten am Telefon reichen für die erste Einschätzung.
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Häufige Fragen
Darf mein Steuerberater die Prüfung übernehmen, wenn er den Abschluss erstellt hat?
Davon ist abzuraten, und die Landesgesetze legen das auch nicht nahe. Sie zählen als prüfungsbefugte Stellen Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, vereidigte Buchprüfer, Prüfungsverbände und bestimmte Behörden auf (§ 5 Abs. 3 S. 2 HmbStiftG, § 5 Abs. 4 S. 1 NStiftG, § 7 Abs. 3 S. 4 SächsStiftG). Der Zweck der Prüfung ist der unabhängige zweite Blick; wer die Zahlen selbst gebucht hat, kann ihn nicht liefern.
Kann die Stiftungsaufsicht eine Prüfung anordnen, obwohl das Gesetz keine Pflicht vorsieht?
Ja. In Niedersachsen kann die Stiftungsbehörde die Vorlage eines Prüfberichts auf Kosten der Stiftung verlangen (§ 5 Abs. 4 S. 4 NStiftG), in Sachsen kann sie die Geschäfts- und Kassenführung prüfen oder auf Kosten der Stiftung prüfen lassen (§ 11 Abs. 2 SächsStiftG), in Hamburg die Verwaltung prüfen oder prüfen lassen, soweit für die ordnungsgemäße Aufsicht erforderlich (§ 6 Abs. 1 HmbStiftG).
Muss eine Treuhandstiftung geprüft werden?
Nach den Landesstiftungsgesetzen nicht, denn diese gelten für rechtsfähige Stiftungen. Eine Treuhandstiftung ist nicht rechtsfähig und untersteht keiner Stiftungsaufsicht. Was an ihre Stelle tritt, regelt der Treuhandvertrag mit dem Träger, und dort steht in der Praxis auch, ob und wie Rechenschaft abgelegt wird.
Was passiert, wenn der Prüfungsbericht zu spät bei der Aufsicht ankommt?
Das hängt vom Land ab und kann teuer werden. Sachsen hat die Vorlagepflichten bewehrt: Ordnungswidrig handelt, wer Rechnungsabschluss, Tätigkeitsbericht oder Prüfungsbericht nicht rechtzeitig vorlegt (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 SächsStiftG); die Geldbuße kann bis zu 2.500 € betragen (§ 16 Abs. 3 SächsStiftG). Andere Länder arbeiten zunächst mit Erinnerung und Anordnung.
Lässt sich eine Prüfungspflicht in der Satzung regeln oder wieder abschaffen?
Beides ist möglich, aber nicht gleich leicht. Eine freiwillige Prüfungsklausel lässt sich bei der Errichtung frei formulieren. In Hamburg kann der Stifter sogar die gesetzliche Vorlagepflicht in der Satzung abbedingen (§ 5 Abs. 4 S. 2 HmbStiftG). Nachträglich geht das nur über eine Satzungsänderung, und die bedarf nach § 85a Abs. 1 S. 2 BGB der Genehmigung der zuständigen Behörde.
Quellen und Rechtsgrundlagen
- Handelsrechtliche Prüfungspflicht für Kapitalgesellschaften, die nicht klein im Sinne des § 267 Abs. 1 HGB sind, und Folge der fehlenden Prüfung: § 316 Abs. 1 S. 1 und 2 HGB
- Größenabhängige Rechnungslegungs- und Prüfungspflicht unabhängig von der Rechtsform: § 1 Abs. 1 PublG (Bilanzsumme über 65 Mio. €, Umsatzerlöse über 130 Mio. €, durchschnittlich mehr als 5.000 Arbeitnehmer; mindestens zwei der drei Merkmale an drei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen); Einbeziehung der rechtsfähigen Stiftung des bürgerlichen Rechts, wenn sie ein Gewerbe betreibt: § 3 Abs. 1 PublG; Prüfung durch einen Abschlussprüfer mit Verweis auf die Prüfungsvorschriften des HGB: § 6 Abs. 1 PublG
- Sachsen: Rechnungsführung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, Tätigkeitsbericht und Rechnungsabschluss binnen sechs Monaten, Anordnung eines Prüfberichts, Prüfungsbericht nicht steuerbegünstigter Stiftungen und Ausnahmen von der Vorlagepflicht: § 7 Abs. 3 S. 1 bis 5 SächsStiftG; Unterrichtung und Prüfung durch die Behörde: § 11 Abs. 2 SächsStiftG; Ordnungswidrigkeit und Geldbuße bis 2.500 €: § 16 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 3 SächsStiftG
- Hamburg: Jahresrechnung binnen sechs Monaten, Prüfungsbericht binnen neun Monaten, prüfungsbefugte Stellen, Fristverlängerung und Verzicht auf nochmalige Rechnungsprüfung: § 5 Abs. 3 S. 1 bis 5 HmbStiftG; Lebzeitenregelung des Stifters und Abbedingung in der Satzung: § 5 Abs. 4 S. 1 und 2 HmbStiftG; Unterrichtung und Prüfung durch die Behörde: § 6 Abs. 1 HmbStiftG
- Niedersachsen: Jahresabrechnung mit Vermögensübersicht und Bericht über die Zweckerfüllung binnen neun Monaten: § 5 Abs. 3 S. 1 NStiftG; Prüfbericht als Alternative, zulässige Prüfstellen, Erstreckung auf Vermögenserhalt und satzungsgemäße Verwendung mit Abschlussvermerk, Absehen von eigener Prüfung, Anforderung auf Kosten der Stiftung: § 5 Abs. 4 S. 1 bis 4 NStiftG; Prüfung der Geschäfts- und Kassenführung: § 5 Abs. 1 S. 2 NStiftG
- Stiftungsrecht des Bundes: mitgliederlose juristische Person: § 80 Abs. 1 BGB; Erhaltung des Grundstockvermögens: § 83c BGB; Sorgfalt eines ordentlichen Geschäftsführers: § 84a Abs. 2 S. 1 BGB; Genehmigungsbedürftigkeit jeder Satzungsänderung: § 85a Abs. 1 S. 2 BGB; Stiftungsrecht bundeseinheitlich seit 1.7.2023, §§ 80 ff. BGB
- Steuerrecht: ordnungsmäßige Aufzeichnungen über Einnahmen und Ausgaben: § 63 Abs. 3 AO; Angemessenheit der Verwaltungskosten als Grundlage der Ein-Drittel-Faustregel: § 55 Abs. 1 Nr. 3 AO
- Verwaltungsgebühr für die Anordnung eines Prüfberichts in Sachsen (67 bis 227 €) sowie die Beschreibung der Prüfungspraxis aus der Beratungspraxis Ratgeber Stiftung. Zu Honoraren einer Wirtschaftsprüfer-Prüfung liegen uns keine belastbaren Werte vor; sie werden deshalb bewusst nicht beziffert. Gesetzestexte zu HGB und PublG abgerufen am 3. September 2026, Landesgesetze am 2. September 2026. Stand: September 2026.
Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und stellt keine Steuer- oder Rechtsberatung dar. Steuerliche und rechtliche Aussagen beziehen sich auf typische Konstellationen; im Einzelfall sollten Steuerberater bzw. Rechtsanwalt einbezogen werden.
